对现行会计计量属性存在风险分析.pdfVIP

现行会计计量属性合理吗? ——对现行会计计量属性存在风险的分析 青岛理工大学商学院 王存峰 曹彦栋 【摘耍】本文从经济危机与会计计量的关系入手，依次对现行会计计量属性的实质和资产的真实价值进行了探讨，在此基础 上．就现行会计计量属性的风险问题展开模型分析，并通过分析得出结论和启示，提出了建议。 【关键词】会计计量；风险；价值理论；经济危机 一、引言：从经济危机说起 二、现行会计计量属性的实质：市场交换价格 考察历来发生的经济危机，诱发因素往往首先表现为社会某 讨论会计计量属性的实质离不开对会计计量和现行会计 种资产价格的急速飞涨，产生价值泡沫。例如，本次美国次贷危机 计量属性的充分认识。 发生前，便出现了房地产价格的飞涨，产生房地产价格泡沫。 (一)何谓会计计量 从会计的角度讲，泡沫即意味着资产计量价值的高估。当 美国心理学家史蒂文斯(S 这种计量价值的高估达到一定程度时，很可能引起高估价值向 的定义：。计量是根据特定的规则把数额分配给物体或事项” 真实价值的突然回归。同时．随着资本市场的不断完善．金融资 (葛家澍、林志军，2001)。 本在越来越大的程度上参与这种价值高估过程，所以当价格向 美国会计学家莫斯特(K．S．Most)将史蒂文斯关于计 价值回归时，就极易在资本市场上引发连锁反应．甚至诱发金 量的定义应用到了会计计量中。认为会计计量主要有两个 融危机。因此，资产计量价值的系统性高估与金融危机的发生 要素组成：(1)必须定量的属性；(2J为定量该属性所需采用 似乎存在某种联系。而当前金融危机的发生，不得不让人怀疑 的尺度。 现行会计计量的有效性。 美籍Et裔会计学家井尻雄士(YuriIriji)认为，“会计计量是 一般而言，会计计量主要包括计量单位和计量属性两方 会计系统的核心职能。”会计计量就是以数量关系来确定物品 面，计量属性是会计计量的基础，在很大程度上决定了会计计 或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过 量信息的质量。因此，讨论会计计量中存在的风险，首先必须认 程”(葛家澍、林志军，2001)。并将这一定义描述为如下图式 识现行会计计量属性的实质。 (见图1)。 物品或事项 ．{ 数与量卜、～ 再 客 现 体 伽一雠…系J ㈤上一夕体 图1 会计计量定义的图形描述 1971年，AAA发表的“会计计量基础委员会的报告”中认面。因为经济交易或事项可以从多个方面予以货币计量，所以 为．会计计量是：“按照规则，在观察和记录的基础上，将数字 产生了多种不同的计量属性”(葛家澍、林志军，2001)。目前普 分配给一个主体的过去、现在或未来的经济现象。”(葛家澍、 遍认可的会计计量属性主要有六种：历史成本、重置成本、现行 杜兴强。2005)。 市价、可变现净值、现值和公允价值。 我国《企业会计准则·2006}将会计计量定义为“为了将符 在《企业会计准则·2006}中．各种会计计量属性的定义分 合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其 别为：1．历史成本是指取得或制造某项财产物资时实际支付 金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确 的现金或现金等价物金额；2．重置成本是指按照当前市场条 定相关金额。” 件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金