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公允价值会计实践的理论透视 夏成才 邵天营 (中南财经政法大学会计学院　430064) 【摘要 】本文对影响公允价值会计实践的因素进行了理论分析 , 认为历史成本会计对不稳定的经营环境的不适应 性 , 是公允价值会计实践的根本诱因; 决策有用观的财务报告 目标 , 为公允价值会计实践创造了适宜的环境 ; 对经济学收益计量的追求 , 为公允价值会计实践提供了内在的动力 ; 而相关性与可靠性的权衡 , 则构成了公允 价值会计实践的关键限制 。因此 , 为相关性和可靠性的权衡制定明确的标准 , 并对决策有用会计信息质量特征 进行反思和重构 , 是推动公允价值会计实践的根本要求和有效途径 。 【关键词 】公允价值会计 历史成本会计 决策有用观 经济学收益 相关性和可靠性的权衡 ( ) 自公允价值概念正式提出以来 , 以公允价值为计量属性的会计模式 称为公允价值会计 便引起了许多 国家和地区会计界的高度重视 。据统计 , FA SB 从 1990年 12 月到 2006年 9月发布的 55份财务会计准则公告 ( SFA S, 含第 123和 132号的修订稿 ) 中, 直接涉及公允价值的就有 4 1份 , 约占发布准则总数的 75% ; 2002 ( ) 年 , 国际会计准则中运用现值和公允价值的比例约占 75% 谢诗芬 , 2003 , 2003和 2004年由 IA SB 发布的 准则中, 有关资产 、负债确认与计量的准则直接运用公允价值的比例已超过 90% 。其他许多国家和地区制定 的会计准则中也不同程度地运用了公允价值 。我国企业会计准则从 1998年起涉及公允价值 , 2006年新颁布 的 《企业会计准则 ———基本准则 》又明确地将公允价值作为一种会计计量属性 , 并在 17项具体会计准则中 ( ) 运用了公允价值 , 占会计要素计量准则 共 30个 的比例高达 57% 。可以说 , 公允价值会计实践代表了会 计发展的国际趋势 。那么 , 公允价值会计实践的依据何在 ? 有什么理论和实践价值 ? 本文试图从理论上进行 全面系统地分析 , 以期对深刻理解公允价值会计并推动其在我国的实际运用有所裨益 。 一 、历史成本会计的环境不适应性 : 公允价值会计实践的诱因 ( ) “会计是一项服务活动 , 其功能在于提供一个经济主体的数量信息 主要是财务信息 , 以便用于作 出经济决策 (A PB , 1970) 。”它是 “按照规则 , 在观察和记录的基础上 , 将数字分配给一个主体的过去 、 现在或未来的经济现象的过程 (AAA , 197 1) ”。它主要是解决如何对会计要素在记录时和在报表中进行 数量描述的问题 。会计计量由计量单位和计量属性两个要素所组成 , 要素的不同组合形成了不同的计量模 式 。历史成本 /名义货币计量模式 (简称历史成本会计 ) 是最基本的一种计量模式 。 历史成本会计以其含义简明、易于操作 、可靠性强等特点 , 在现代会计中长期据于重要地位 。它以企 业经营环境的一系列假设为基础 , 这些假设主要包括相对稳定的技术经济环境和市场环境 、币值稳定 、持 续经营、会计分期等 。相应地 , 有关确认 、计量的原则与方法 , 也是这些假设下的产物 。如果企业经营环 境相对稳