公允价值计量可操作性探讨.docVIP

公允价值计量可操作性的探讨 ??? 【摘要】2006年颁布的新 会计 准则，将公允价值作为计量属性之一，本文通过对准则体系中各有关公允价值的有关规定进行分析，对公允价值计量在实践中的可操作性进行了论述，针对其可操作性所存在的问题，提出相应的解决措施。【关键词】公允价值计量可操作性Abstract:Promulgated in 2006 the new accounting standards,will be the fair value of property as one of measurement,This paper system of guidelines for the fair value of the relevant analysis of the relevant provisions of the fair value measurement in practice operativeness discussed,in view of its operability problems in the corresponding solution.Keywords:Fair value Measurement Operability ??????? 为了与国际会计准则接轨，我国于2006年2月15日颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系（以下简称新会计准则），并定于2007年1月1日首先在上市公司中实施，然后逐步推广到其他 企业 。??????? 在新会计准则具体实施过程中，我们发现新会计准则虽然在与国际接轨方面有巨大进步，但其原则性的规定太多，具体的规定较少，在可操作性上有些不足，虽然随后颁布的《企业会计准则——应用指南》对各项准则提供了一些具体解释和说明，但有些规定的线条还是太粗，不够具体，致使企业在具体业务处理过程中缺乏明确的规定，做法不够统一。下面我们针对公允价值计量的可操作性进行分析。??????? 1.《企业会计准则———基本准则》有关规定可操作性的欠缺??????? 《企业会计准则——基本准则》将公允价值列为计量属性之一，并规定采用公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。其后又明确规定了“公允价值”的定义：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。??????? 但是，因为我国实际应用公允价值的经历很少，这次大范围的应用公允价值还是第一次，理论界缺乏将公允价值在实践中进行应用的操作经验。公允价值在我国现阶段还是一个正待深入研究的领域，我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，至今尚未形成一个完善的理论体系。由于缺乏系统的理论支持，在基本准则中只对公允价值的定义有一个简单的界定，没有对其内涵进行进一步的研究。另外，基本准则把公允价值列入基本计量属性之一，对其金额的确定，只简单规定金额能够取得并可靠计量，但如何保证金额的可靠性，在金额的计量上应该如何操作，没有明确的规定。这都给公允价值的具体运用带来了操作上的困难。??????? 因此，我国现阶段需要建立一个能够系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系，通过研究和借鉴国外最新的研究成果，结合我国国情,制定有关公允价值计量的专门准则，对公允价值计量的基本问题，提供全面与系统的规范和指导。同时需要理论界与实务界紧密联系，不断 总结 公允价值应用过程中反映出来的问题，从而完善公允价值的计量办法，有效指导公允价值在实践中的正确应用，保证公允价值会计实践顺利进行。??????? 2.具体准则相关规定可操作性的欠缺??????? 对于哪些 经济 事项可以选用公允价值计量属性，哪些经济事项必须采用公允价值计量属性，新会计准则都做出了明确的规定。但是对于如何具体实施公允价值计量模式，新会计准则只在《 金融 工具确认与计量》、《资产减值》、《企业年金基金》准则中直接提供了公允价值计量方法，其他大多数准则仅间接提供了公允价值计量方法。??????? 由于缺乏统一、规范的指引，可能导致这样一种后果，即会计人员知道哪些具体业务需要按公允价值计量，但是如何进行计量，也就是如何取得准确的公允价值却没有更好的办法。另外，虽然新会计准则中涉及公允价值计量属性的准则多达17项，但是在很多具体准则中，公允价值计量仅仅是备选方案，不是必须采用的。公允价值计量本身的难以操作性和公允价值计量准则及相关指引内容的缺失，都增加了会计人员在实务操作中的困难。??????? 在各准则中，关于公允价值的计量方法概括起来主要有以下几种：①资产或负债存在活跃市场的,应当以资产或负