新企业会计准则下公允价值.pptVIP

摘要幻灯片 公允价值定义 我国公允价值的应用研究回顾 我国公允价值运用评析 公允价值应用所面临的问题 公允价值在我国运用的对策 公允价值定义 我国会计准则委员会在2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义：公允价值，是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。笔者认为，公允价值概念主要倡导的是会计计量要使交易的双方做到公平与公正，强调真实性和公允性。公允价值并非特指某一种计量属性，而是几种计量属性的一种组合的概念，历史成本、现行成本、可变现净值、现值都是公允价值的表现形式。 我国公允价值的应用研究回顾 我国公允价值的应用研究大致经历了以下阶段： 提倡阶段(1997年至2000年期间) 回避阶段(2001年至2005年期间) 重新引入阶段(2006年至今) 这一阶段为提倡公允价值阶段。黄世忠(1997)指出，公允价值会计既对会计界提出了严峻挑战，同时也为计量模式的完善和发展提供了契机。公允价值计量模式极有可能在下个世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台。随后国内一批知名学者对公允价值会计在我国的运用进行了深入探讨，基本上都支持在我国会计中运用公允价值。 2001年财政部发布的会计准则中强调了真实和谨慎，明确回避了公允价值计量，但对现值的应用有所增加。准则的修订减少了我国对公允价值的应用，财政部对公允价值态度的转变对于防止公允价值的滥用和人为操纵利润的情况进一步恶化起到了一定的作用。准则和制度颁布后，因其挤出许多利润水分和方便使用也受到了证券市场和不少企业的好评，但这无疑给公允价值会计的运用蒙上了一层阴影。 这一阶段为重新引用公允价值阶段。中华人民共和国财政部按照会计国际趋同的要求，对中国会计准则体系进行了修订和完善，在2006年颁布了新《企业会计准则》，包括1项基本准则和38项具体准则。 我国公允价值运用评析 利： 公允价值是根据当前的市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，从而能及时反映资产和负债的市场价值变化，并能在利润表和资产负债表中得到体现。 公允价值计量能更加真实公允地揭示我国上市公司的经营业绩、财务状况和风险管理信息，有利于增加市场约束和透明度。 衍生金融工具按照公允价值纳入表内核算，这也使得我国上市公司所从事的高风险投资能及时地反映在财务报表中，使得我国监管机构可以更直接地获取相关信息，为其更好地履行其监管职责提供了条件。 弊： 首先，利润分配决策难度加大。公允价值的大量引入使得企业将确认越来越多的持有利得或损失以及非经营性损益。财务报表上确认的这些损益往往缺乏相应的现金流量，导致企业报表上体现的净利润与现金流量相互背离。 其次，经营业绩的波动性明显加剧。对汇率、利率和交易价格变动比较敏感的交易性金融资产和金融负债，由于采用公允价值计量并将公允价值变动计人损益，将导致拥有大量金融资产和金融负债的企业和金融机构在不同会计期间的经营业绩出现大幅度波动。 此外，发生债务重组和非货币性交换的企业，如果所涉及的公允价值与账面价值差异较大，将不得不在特定会计期间确认巨额的损益。 最后，税收影响更具不确定性。现行准则在资产和负债的计价基础方面大量引入公允价值，导致财务会计与纳税申报的“游戏规则”渐行渐远。如现行准则要求将符合条件的交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产、生物资产的公允价值变动计人当期损益。企业将这些资产和负债出售或结算之前，这类损益实质上属于未实现损益。这种性质的未实现损益是否交纳所得税仍然悬而未决。 公允价值应用所面临的问题 （一）会计环境的不完善导致公允价值确定的主观性较强 （二）会计环境的不完善导致公允价值计量可操作性较差 （三）公允价值的运用收益应大于其成本 财务会计信息质量是以相关性和可靠性作为主要标准进行衡量的。公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，虽然公允价值计量所提供的会计信息更具有投资决策的相关性，但由于其内在的缺陷，使得公允价值计量在确定过程中主观判断较强，缺乏一定程度的可靠性。目前我国会计生态环境并不十分健康健全，市场环境复杂多变，因此在现有的市场经济状况下，新会计准则关于公允价值计量的运用将会长期处于一个混沌变化的状态中：有些会计事项可以确认或参照相类似的交易价格，相对较为客观，而有的却无法寻找与之相类似的可比信息，只能通过估算来取得相对主观性较强的公允价值，如此也可能会导致企业会计报表不具有可比性。增加会计报表使用者在分析理解上的难度。 公允价值是通过市场确认的，但市场环境复杂多变，尤其对于长期性的应收应付类项目，在市场环境的预知性上更难以把握。我国现行完全的市场经济运行机制还不完善，因此，企业大量种类繁多的资产处于不同的市