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作业基础成本计算法研究的论文 作业基础成本计算法研究的论文 摘要：作业基础成本计算法是市场竞争和技术进步两个根本经济因素作用的产物，是对传统成本核算系统的重大突破，使传统成本会计的面貌发生了显著的变化。阐述了作业基础成本计算法的产生过程、具体内容以及在我国的引进和发展，通过新旧方法的对比，使其在我国得到广泛应用，改善我国企事业单位成本核算的现行状况，加强成本控制。 　　关键词：作业；基础成本；成本核算；企业 　　abstract： the task foundation costing method is the outcome that the market competition and techniques progress two basically economic factor functions, is to the important breakthrough that the traditional cost check the system, make the feature of the traditional cost accounting taken place show the variety. elaborated the creation process, concrete contents of the task foundation costing method and at our country of usher in and develop, pass the contrast of new old method, make it get at the our country extensive application, improve the current condition that my state-owners enterprise unit cost check, strengthen the cost control. 　　key words： task； basic cost； cost check； enterpris 　　一、作业基础成本计算法的理论分析 　　1.对成本性态的重新认识 　　作业基础成本计算法的理论起点是对成本性态的重新认识，以便弄清导致间接费用的因素。wWW.11665.com 　　过去人们按照成本与产量之间的变动关系，将成本区分为变动成本与固定成本两类，所有半变动成本最终也要分为变动成本与固定成本。将变动成本进一步区分为短期变动成本和长期变动成本。其中，短期变动成本即指原来意义上的变动成本，这些成本以数量为基础，并与产品产量成比例地变动；长期变动成本则是以作业量为基础，并随作业量的变动而变动，但并非转瞬即逝。例如，生产计划制定成本主要是由每种产品的生产批次所引发的，在大量生产的情况下，生产计划制定成本的高低，将取决于有多少生产批次需要制定计划，而并非取决于有多少数量单位的产品被生产。决定成本高低的不是数量基础——产量的多少，而是作业量基础——需制定计划的生产批次。这里指出的是，作业量的变化与长期变动成本的变动并不是同步进行的，两者之间往往存在一个时间差，也就是说，本期作业量的增减，并不一定立即引起本期的长期变动成本的相应增减，其影响可能要到下期或更长一些的时间里才能显示出来。二者恰恰是长期变动成本与短期变动成本之间的区别所在。即便企业决定减少本期的生产批次（作业量减少），但长期产品已经发生的产品计划制定成本并不会马上相应减少，仍要分配到各产品批次中去。正是由于长期变动成本的这一特点，所以在传统成本计算系统中，通常把这部分成本视为固定成本。在作业基础成本计算系统中固定成本仅指那些在一个既定时间内不随任何作业量的变动而变动的成本。 　　2.成本动因理论 　　作业基础成本计算法与传统成本计算法的核心区别在于用作业量代替有关数量，以作业量为基础分配大多数间接成本。 　　成本动因可以解释为决定成本产生的是作业或交易事项。成本性态是由成本动因所支配的。要把间接成本分配到各产品上去，应该了解成本性态，以便识别出恰当的成本动因。按照这种观点，对短期变动成本应该利用数量相对成本动因，如直接人工工时、机器小时、直接材料成本等。其他的短期变动成本则可能随着人工工时或消耗材料价值的变动而变动。只要各种产品所耗费的直接人工工时、机器小时及材料成本的比例各不相同，就应该使用至少是一种以上的成本动因。但是，对于长期变动成本中的绝大部分，采用数量相关的成本动因却是不适宜的。因为这些成本是各种各样复杂得多的因素所驱动，而并非由数量因素所驱动。 　　至于作业量基础成本动因的具体内容，主要包括：（1）各种产品的生产批次，它驱动了生产计划制定、产品检验、材料管理和设备