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第三章 工业企业生产费用的核算 一.?工业企业生产费用界限的划分 生产性费用与非生产性费用的界限 收益性支出与资本性支出的界限 本期产品成本的费用与非本期产品成本的费用界限 各种产品成本费用界限 完工产品与在产品的费用界限 第一节 材料费用的核算 一.材料成本的确定 (一).进料成本的确定 1.买价——发票标明价格 2.采购费用——包括运输费,装卸费,保险费,仓储费,运输途中的合理损耗,有关税金等.(但不含增值税,小规模纳税人除外)。 共同性采购费用的处理 1.采购费用如能分清归属的，直接计入各材料采购成本,不能分清归属的，可按重量、体积、买价等分配计入各采购成本。 2.若材料日常核算采用计划成本核算时分两种情况处理: 各种材料同属一个成本差异计算类别的，采购费用不必分摊，直接计算差异。 各种材料分属几个成本差异计算类别的,则采购费用先分摊再计算差异。 (二)发料成本的确定 发料成本=发料数量×发料单价 1 发料数量的确定 （1） 据原始凭证计算材料的消耗量 ——“领料单”、“限额领料单”、“领料登记簿”。 （2）实地盘存制 材料消耗量=期初结存+本期购进 -期末盘存 2 材料费用的计价 （1） 按计划成本计价 材料的收、发、存均按预先确定的计划单价计价。 本期消耗材料的计划成本 =本期材料的实际消耗量×计划单价 （2）按实际成本计价 ①先进先出法 ②后进先出法 ③加权平均法 期末的加权平均单价=(期初结存成本+本期购入成本)/(期初结存数量+本期购入数量) ④移动加权平均法 ⑤个别认定法 （三）存料成本的确定 1．按实际成本计价 期末存料成本=期初存料的实际成本+本期进料的实际成本-本期发料的实际成本 2．按计划成本计价 期末存料实际成本=期末存料计划成本×(1+材料成本差异率) 期末存料计划成本=期初存料计划成本+本期购料计划成本-本期用料计划成本 二、材料费用的核算 (一)原料及主要材料费用的核算 1．产品工艺过程直接耗用并构成产品实体的原料及主要材料费用，以及直接用于生产工艺过程的燃料费用，记入”生产成本—基本生产成本”账户的借方“直接材料”成本项目。 2、辅助生产耗用的各种材料.燃料费用记入”生产成本—辅助生产成本”账户借方。 3、生产车间.企管部门一般性耗用的各种材料燃料费用分别计入“制造费用”、“管理费用”账户。 4、非生产领用的材料、燃料，如专项工程领用的材料，借记“在建工程” 5、两种以上产品共同耗用一种材料或燃料，应采用一定的方法在各产品之间进行分配，其方法有: （1）重量(体积、产量)比例分配法 （2）定额耗用量比例分配法 定额耗用量比例分配法 以材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例来分配材料费用的方法。 A．定额消耗量比例分配 某产品材料定额消耗量=该产品实际产量×单位产品实际消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额耗用量之和 某产品应分配材料的数量=某产品材料定额消耗量×材料消耗量分配率 某产品应分配材料的费用=某产品应分配材料的数量×材料单价 B．定额费用比例分配 某产品某材料定额费用 =该产品实际产量×单位产品该种材料费用定额 =该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价 材料费用分配率 =各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和 某产品应分配的材料费用 =该种产品各种材料定额费用这和×材料费用分配率。 案例1 某车间生产A、B、C三种产品共同领用甲材料2470公斤，40元/公斤，材料费用共计98800元。A产品200件，消耗定额5公斤，B产品200件，消耗定额4公斤，C产品50件，消耗定额2公斤，分配材料费用。 案例2 假定上例A、B、C三种产品共同领用甲、乙两种材料，共计费用188220元。A、B、C三种产品产量不变，甲材料单耗不变，乙材料单耗；A产品6公斤，B产品4公斤，C产5公斤，甲、乙材料计划单价分别为34元和41元，分配材料费用。 案例分析 A产品甲材料定额费用=200×5×34=34000 A产品乙材料定额费用=200×6×41=49200 B产品甲材料定额费用=200×4×34=27200 B产品乙材料定额费用=200×4×41=32800 C产品甲材料定额费用=50×2×34=3400 C产品乙材料定额费用=50×5×41=10250 材料费用分配率 =188220/(83200+6000+13650)=1.2 A产品应负担的材料费 =83200×1.2=99840 B产品应负担的材料费 =60000×1.2=72000 C产品应负担的材料费 =13650×1.2=16380