会计准则与税法在所得税核算上的差异分析.pdfVIP

会计准则与税法 隋朝辉 随着 企《业会计准则》及国家一系列税收政策的陆续发布 本文重点从收入差异方面进行详细说明。收入分为销售商品 实施，有关会计要素的确认和计量原则发生了一些变化 ，使得 收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类 ，分别看它们 会计制度及相关准则中对资产 、收益、成本费用等项 目的确 在确认上的会计、税法规定差异。 认、计量标准与企业所得税税法的规定产生了一些差异 ，即所 (一)销售商品形成的收入 得税的税会差异。从会计学的角度涉及所得税的处理，主要体 企业销售商品时，新准则规定同时符合五个条件才确认 现在永久性差异和时间性差异两方面，一般可由对所得税的 收入 ：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 核算方法不同分为应付税款法和纳税影响会计法 。从税法角 货方 ；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 度涉及所得税的处理，主要体现在计算所得税时的各种成本 、 也没有对已售出的商品实施控制；(3)收入的金额能够可靠计 费用项 目，分为可扣除项 目和不可扣除项 目，还有涉及到有关 量；(4)相关经济利益很可能流人企业 ；(5)相关的、已发生的或 资产、损失、收益的处理等内容。 将发生的成本能够可靠计量。 一 、 找准差异的关键环节 而税法对销售收入确认的基本原则为在收讫销售款或取 总体分析，新会计准则和税法的主要差异仍在于收入和 得销售额凭证的当天确认。由此可见 ，新准则对收入实现的确 投资收益实现的确认以及费用扣减时间，可扣减性上的不同， 认注重商品所有权转移的 “实质条件”；而税法侧重于货款的 - + -+ -+ -+ -+ -+ -+ -+ · f四)企《业会计准则第20号一企业合并》 企业合并都应该采用购买法进行会计处理。购买方在购买日 本准则所产生的影响较大。企业合并在法律形式上有吸 应对被购方的可辨认资产、负债及或有负债按旦({其公允价值 收合并、新设合并和控股合并；按照合并双方是否处于同一控 进行确认，并确认商誉 ，商誉随后进行减值测试而非摊销。 制下 ，分为处于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企 伍：)金融工具会计准则 业合并。准则第三章第十二条 “非同一控制下的企业合并”中 金融工具会计准则包括 企《业会计准则第22号—金融工 规定：购买方在购买 日对作为企业合并对价付出的资产、发生 具确认和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》、《企 或承担的负债应当按照公允价值计量 ，公允价值与其账面价 业会计准则第24号一一套期保值》和 企《业会计准则第37号一 值的差额，计入当期损益。第十三条规定：购买方应当在购买日 金融工具列报和披露》，对有关金融工具的处理作了详细的规 对合并成本进行分配：①购买方在对合并成本大于合并中取得 范，其主要特点是：①金融衍生工具表外业务表内化 ，有利于及 的被购买方各项可辨认资产公允价值份额的差额，应当确认 时、充分反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业 为商誉。②购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方各 财务状况和经营成果的影响；②公允价值与实际利率摊余法 项可辨认资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理： 的使用可以更好地反映市场因素、时间价值，从而更准确地计 对取得的购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价 量各类金融资产和负债：③对于金融资产减值 ，取消了五级分 值以及合并成本的计量进行复核 ，经复核后合并成本仍然小 类法 ，采用未来现金流量折现法 ，能提供更准确的信息，真实 于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当 地反映贷款的价值。这四