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宁波保税区国税局纳税人学校培训课程 纳税评估案例及涉税风险点讲解 一、企业可能产生的风险类型 交易风险:企业各种商业交易行为和交易模式不同或改变，导致的影响纳税准确性 核算风险:企业未能准确核算税款而导致未来利益损失。 遵从风险:企业经营行为或模式操作过程中未能有效适用税收政策而导致未来利益损失的不确定因素。 二、增值税涉税风险点 案例A A企业相关数据 A企业纳税评估事项 总结风险点:纳税义务发生时间的判断 风险点防范：签订购销合同、及时确认收入 二、增值税涉税风险点 纳税义务发生时间的确定 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条 二、增值税涉税风险点 案例B B企业相关数据 B企业纳税评估事项 总结风险点：企业销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入应并入应税销售额。 风险点防范：及时确认废品、下脚料等收入 二、增值税涉税风险点 案例C C企业相关数据 C企业纳税评估事项 总结风险点：纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 二、增值税涉税风险点 其他增值税涉税风险点 1、价外费用是否并入应税销售额　　销售额包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。　　价外费用不包括的内容——未形成纳税人的收入　　（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；　　（2）同时符合两项条件的代垫运费；　　（3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 （4）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费 二、增值税涉税风险点 2、视同销售是否及时计提销项税额 《中国人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条、第三十八条 二、增值税涉税风险点 二、增值税涉税风险点 3、区分哪些进项税额允许抵扣，哪些进项税额不得抵扣 　不得抵扣的项目包括： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；　　注意：　　非正常损失：纳税人因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；　　自然灾害的损失不再规定为非正常损失；　　合理损耗的进项税额允许抵扣。 三、所得税涉税风险点 《中华人民共和国企业所得税法》 第六条 第八条 在计算应纳税所得额时，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，应遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 企业所得税收入确认的条件　　①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；　　②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；　　③收入的金额能够可靠地计量；　　④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 三、所得税涉税风险点 三、所得税涉税风险点 案例D D企业相关数据 D企业纳税评估事项 总结风险点：不合理工资薪金税前列支 风险点防范：按实际人员税前列支工资薪金 三、所得税涉税风险点 案例E E企业相关数据 E企业纳税评估事项 总结风险点：税前列支与收入无关支出 风险点防范：注意是否将借款资金外借 三、所得税涉税风险点 借款费用　　（1）加息、罚息允许在税前扣除（注意与土地增值税的区别）　　（2）资本化和费用化问题　　（3）限额扣除的规定　　（4）资本的利息不能在税前扣除　　（5）企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题　　（6）企业向个人借款利息支出　　　　（2）资本化和费用化问题 区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化。　　企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款：　　在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；　　有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。　　 三、所得税涉税风险点 （3）限额扣除的规定　　企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按照下列规定扣除：　　据实扣除　　非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出　　限额扣除　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除　　如何确定金融企业同类同期贷款利率　　国家税务总局公告[2011]3