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作业成本法的八大缺陷及其解决方法
物流工程硕士专业
资源消耗会计的原理及优势
!北京工业大学经管学院
-摘要.本文在研究作业成本法 #$%,种种局限性的基础上介绍了资源消耗会计 %#,的基本原理并重点阐述了%#是如何解决#$%的缺陷以及%#的优势%
杨松令
陈
放’撰稿
作业成本法 345676589:;0?
上弥补了3D0的种种缺陷并以其在德国等欧洲国家的实践得到了检验也已经开始
会计论坛
5=C简称3D0,正是在这一背景下产生的%由于其从作业角度解决了共同成本的分配问题成为备受推???的新一代革命性的成本管理系统%后来3D0被广泛应用于预测采购量’成本管理’产品定价’新产品开发’顾客盈利能力分析等诸多方面形成了以作业为基础的’服务于企业战略需要的作业管理 3D1,%我国会计界非常关注对
在美国本土的一些公司中试行和推广%
一’#$%原理概述
作业成本法是以生产产品或者提供劳务所进行的作业作为归集成本的中心将成本归集到各项作业中再经由作业将成本分配到产品或者劳务的成本会计方法%
%#
% 世纪, 年代以来由于计算机技术的迅速发展给制造业带来了前所未有的冲击%顾客需求多样化和快速变化的市场环境要求企业能迅速地做出反应传统的大批量的生产系统被灵活’反应迅速的(柔性生产系统*所取代%产品制造从材料配给’仓储到产品发运等均实现了自动化%柔性生产系统的出现向传统的成本计算和管理方法提出了严峻的挑战%一方面制造费用的数额和比重大大提高传统成本计算中以直接人工小时’机器小时等作为制造费用分配标准已经不再合适)另一方面产品的多样化也使传统的标准成本管理系统失去了意义%于是各种先进的管理制度 -./0.12,如雨后春笋般层出不穷%
3D0通过对所有作业活动的追踪以及动态反映实现了成本计算与成本管理和控制的结合%它与传统成本计算方法最大的不同在于$传统的成本计算采用的是(资源产品*的一维(成本分配观*而3D0采用了(资源作业产品*的二维成本观%成本归集/doc/dbecb16f1eb91a37f1115cb4.html的对象从以产品为中心转移到以作业为中心上来通过对作业成本的确认’计量尽可能消除(不增加价值的作业*改进(可增加价值的作业*及时提供有用的成本信息将有关损失和浪费减少到最低限度%
3D0的研究3D0在我国的应用也有一些成功的案例例如许继电器成功地利用作业成本法控制了销售费用%但是随着对
3D0的实践与深入研究3D0的弊端也逐渐暴露出来在实践中一些实施3D0的组织耗费了巨大的财力物力却未能达到预期的效果%所以有必要深入剖析3D0的缺陷并进一步寻求改进的方法%
目前国外对此领域的研究集中在德国会计界提出的资源消耗会计 E03,上%作为
3D0的延伸与补充E03在理论与分配方法
财务报表列报#第二条规定$企业应!!企业会计准则#$号
当提供所有者权益变动表%这标志着我国财务报告向全面收益观改进迈出了一大步%我国改进后的财务报告采用在传统收益表外增加一张业绩表%这张表从传统收益表的净利润开始增加除净利润以外的全面收益项目即直接计入所有者权益的利得和损失%包括固定资产重估价值变动’可供出售的金融资产公允价值的变动’与计入所有者权益项目相关的所得税的影响等最后报告全面收益总额%
所得税#要求企业一律采用资产负债%!企业会计准则!’号
表债务法改变了旧制度允许企业采用应付税款法和纳税影响会计法’纳税影响会计法采用收益表债务法的做法%在资产负债表债务法下如果是非时间性差异的暂时性差异那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益%
债务重组#对债务重组损益的规定#!企业会计准则!%号
由原来的(以修改其他债务条件清偿债务的未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面价值的则债权人在债务重组时不作账务处理仅做备查登记)未来应收金额小于应收债权账面价值的计入当期营业外支出%*(企业无论是以现金或非现金资/doc/dbecb16f1eb91a37f1115cb4.html产清偿债务还是以债务转资本抑或修改债务条件进行重组对于支付的现金金额’非现金资产的账面价值’转作资本的金额等小于应付债权的账面价值的差额债务人应计入资本公积*改为将重组损益计入当期损益%
外币折算#第!%条规定外币报表(!企业会计准则!)号
折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示%这明确了
外币报表折算差额是所有者权益的变动%这一变化虽然对报表原有的平衡关系没有
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