会计信息相关性和可靠性问题之我见.pdfVIP

伍薜技术协作信息 财政金融 会计信息相关性和可靠性问题之我见 ●张君 改 宫淑伟 摘 要：会计信息的相关性和可靠性是会计信息质量的重要特征，本文就会计信息的共 同点和矛盾之处，阐述在会计所提供的会计信息中即要相关 又要可靠，找出它们的平衡点。 关键词：相关性；可靠性；预测价值；及时性；可验证性 在会计信息的各个质量特征中，相关性和可靠性是会计信息的两大 会计信息质量的可靠性不仅影响到会计信息使用者的经济利益，而 重要特征，有用的会计信息既要相关又要可靠。这已是会计信息提供者和 且也影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。我国的会计信息失真现象 使用者的共识。用于传统财富分配的会计信息，要求具有很高的可靠性 ； 大量存在 ，其对我国市场经济建设与发展的制约效应已经显现 ，因而有效 用于投资决策的会计信息则要求有很强的相关性。作为信息质量特征，相 解决会计信息可靠性的问题成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临 关性和可靠性是同等重要的，如果信息的相关性失去了可靠性的支持，那 的重大课题。 就会降低甚至失去相关性 ；如果信息虽然真实可靠，但与信息使用者的要 三、相关性与可靠性的关系 求相去甚远 ，也会因为具备可靠性而失去相关性的意义。本文就相关性和 相关性和可靠性在会计信息质量中即有联系又有矛盾 。其联系表现 可靠性谈点 自己的认识 。 为 ：(1)它们共同构成会计信息的主要质量特征，有用的会计信息必须同时 一 、 相关性 具备这两种质量 ，相关l生越大，可靠性越高，越符合信息使用者的需要。(2) 相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他 它们都是从信息使用者的角度提出的，相关性 回答信息使用者使用什么 部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。编制财务报告的目的就 会计信息，而可靠性能使信息使用者对会计信息充分信任而放心使用。(3) 是要为会计信息使用者和其他部门或人员提供对其决策有用的会计信 相关性和可靠性都受到成本效益原则和重要性原则的制约。 息。既然信息使用者要使用会计信息，它理所当然应当符合信息使用者的 相关性和可靠性常常又是矛盾的，为 了加强相关性而扩大会计反映 要求。 的范围或改变会计方法等都使得可靠性有所减弱；反之，为了提高可靠 相关性的具体标志主要有预测价值、反馈价值和及时性三方面。预测 性，而使大量的计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法 ， 价值指会计信息能增强决策者的预测能力 ，能帮助决策者预测未来事项 则削弱了会计的相关性。相关性和可靠性孰重孰轻 ，两者之问如何权衡 ， 的可能结果。目前的财务报告所提供的会计信息 ，虽然是过去经济活动的 主要要考虑如何最好地满足会计信息使用者作出经济决策的需要。 信息 ，但如果不 了解过去和历史 ，预测就会缺乏基础。反馈价值指会计信 四、相关性和可靠性的平衡 息能帮助决策者证实或更正过去决策时的预测结果。预测价值和反馈价 相关性和可靠性即有联系又有矛盾，时常互相冲击。有的会计信息相 值往往是同时存在并相互影响，反馈的 目的是为了更好的预测。及时性指 关性很好，但町靠性较差；有的会计信息可靠性很好，相关性较差。在某种 会计信息应在使用者失去影响决策能力以前予以提供。如果会计信息提 情况下，相关性和可靠性对信息使用者有不同的影响，不能片面强调一方 供过晚，已失去决策的时机 ，信息的相关性就会受到影响，甚至毫无用处 。 而忽略另一一方。事实上 ，由于财务会计本身的缺陷，相关性和可靠性在很 及时的信息不一定相关，但相关的信息必须及时提供 ，否则，相关的会计 多情况下是不能兼得的。有时，可能以某一质量的失去而换来另一质量的 信息也就变成不相关的了。 得到，但只要不削弱会计信息的有用性就无关重要。 随着工业经济向知识经济的过渡，会计的客观环境正在发生着深刻 不同的信息使用者有不同的需要，对会计信息质量的相关性和可靠 的变化，符合相关性这一特征的会计信息，也会扩大和变化 。1994年美 国