独立审计有效性与研究及分析.pdfVIP

深圳证券交易所综合研究所研究成果发表专辑第二辑 “中国证券市场前沿理论问题研究” （之六） 独立审计有效性研究及分析 刘霄仑 冷冰 王学峰 1． 独立审计的本质及其在资本市场中的作用 在公开、公正、公平的资本市场中，投资者决策的主要依据是价格，而会计信息是外部 投资者判断上市公司价格的主要依据。会计信息是由上市公司提供的，外部投资者无从判断 其真伪虚实。为了提高会计信息的质量，增强其可信度，降低交易成本，客观上就需要有独 立、客观、公正的第三方对会计信息发表见解，以合理保证会计信息在何种程度上可以被用 作决策依据。在市场经济条件下，这个角色只能由独立审计来承担。由此可见，独立审计的 本质就是公证，注册会计师作为独立审计的实施者要为其专业意见的真实性、合法性负责。 在公开、公正、公平的资本市场中，中介机构的主要三方：承销商、律师和注册会计师 所起的作用是各不相同而又相互补充的：注册会计师负责对上市公司的财务信息的合法性、 公允性和一贯性发表意见；律师则要对公司的发行上市程序和材料的真实性、完整性和合法 性出具法律意见书；承销商则要帮助上市公司确定在何时以何种价格将股权卖给何种顾客。 它们共同努力，将上市公司推向资本市场，但最终以何种价格购买和是否购买的决策还是要 由投资者自主决定的。 注册会计师的审计工作是依据独立审计准则进行的，独立审计准则是注册会计师职业规 范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，是 衡量注册会计师审计工作质量的权威标准。注册会计师按照独立审计准则的要求执行充分、 适当的审计程序，以便能够就上市公司财务报表的合法性、公允性和一贯性发表合理的意见。 因此，独立审计准则是用来约束注册会计师的审计执业行为的；而会计准则是用来约束上市 公司的财务报表编制行为的，也是注册会计师进行审计的主要依据。 由于受时间及其他条件的限制，我们无法对国内会计师事务所实际执行的审计程序和审 计工作底稿进行分析和评价，因此，本部分研究无法对独立审计准则的执行状况进行研究和 评价，而只能从审计实际效果的角度来分析审计的实际效果和预期效果之间的差异及其可能 的成因。 2 ．中国独立审计准则和国际审计准则涵盖范围的比较 截止到2002 年7 月，我国已经颁布实施的独立审计准则体系包括 1 个独立审计准则序 言、1 个独立审计基本准则和3 个相关基本准则，27 项具体准则，10 项实务公告和4 个执 业规范指南。而由国际会计师联合会下设的国际审计及鉴证标准委员会所发布的国际审计准 则共52 项（包括1 条审计研究）。从数量上看，我国的独立审计准则已经涵盖到国际审计准 则所规范范围的绝大部分内容。与已经颁布的国际审计准则（ISA ）相比较，我国独立审计 准则有，而国际审计准则没有的准则包括： 独立实务公告第1 号——验资 独立实务公告第2 号——管理建议书 独立实务公告第5 号——合并会计报表审计的特殊考虑 独立审计具体准则——存货监盘 其中验资是中国特有的业务类型，而合并会计报表的审计作为国际审计实务委员会的一 个新的项目正在加紧展开，初稿将在2002 年内出台。 根据对比，国际审计准则已有而我国审计准则尚未规范的内容有： ISA 100 可信性认证业务 ISA 310 商务知识 ISA 402 对利用其他服务机构工作的企业的审计 ISA 501 审计证据—对特殊项目的考虑 ISA 545 对公允价值计量和披露的审计 ISA 710 对比信息 ISA 930 汇编财务信息的业务 ISA 1001 计算机信息系统环境下不联网的微机 ISA 1002 计算机信息系统环境下联网的计算机系统 ISA 1003 计算机信息系统环境下数据库系统 ISA 1004 银行主管与外部审计师的关系 ISA 1008 内部计算机信息系统的特征以及风险评价 ISA 1009 计算机辅助审计技术 ISA 1010 会计报表审计中对环境因素的考虑 ISA 1012 金融衍生工具的审计 ISA 1013 电子商务：财务报表审计的有效性 上述我国没有的准则可以分为以下几种情况： 第一种情况，关系到计算机信息系统环境的审计准则，如 ISA