风险导向审计模式在农业银行审计中初步应用与发展.pdfVIP

风险导向审计模式在农业银行审计中的初步应用与发展 中国农业银行审计局济南分局 宋伟 曲首晟 【摘要】经过全球金融危机的洗礼，中国银行业面临的风险日趋复杂多变，未来银行 业的竞争将集中在风险管理能力上展开，银行内外要求内部审计在风险管理方面发挥 更大的作用。风险导向审计是一种基于风险评估的全新的审计模式，在农业银行向公 众持股公司、全球知名银行迈进的过程中，将得到广泛应用和发展。本文分析了这种 新的审计模式在农业银行内部审计中的发展现状以及影响，对在农行实施风险导向审 计做了初步设想，思考了风险导向理念对发展内部审计的启示。 【关键词】审计模式 风险导向审计 内部审计 农业银行 2002 年，国际内部审计师协会（IIA）重新修订了《内部审计实务 标准》，将风险导向概念引入内部审计理论及实务。内部审计模式由此突 破传统的制度导向审计模式，逐步向一种全新的以评估经营风险为中心 的风险导向审计模式转换。与此同时，农业银行内部审计在审计体制、 审计管理、审计方法等方面经历了一系列深刻变革，风险导向理论在这 些变革中也刻下深深烙印。 一、风险导向审计模式的发展沿革 在审计方法的发展过程中，随着社会经济环境的变化和审计人员对 审计活动本质认识的逐步加深，依次出现过三种审计模式，即账项导向 审计模式、制度导向审计模式及风险导向审计模式（常勋, 黄京菁， 2004）。风险导向审计模式最早出现于上世纪末期，与审计职业的发展密 切相关。上世纪中叶，企业股东和其他利益相关者不但需要关于企业的 真实财务状况和盈利能力信息，而且希望提供这一信息的系统也有足够 1 的控制，以保证信息生产的可靠性。“内部控制”由此产生并开始实施， 基于内部控制制度的制度导向审计初步形成。与此同时，审计风险观念 被提出，1983 年美国审计准则委员会发布第 47 号审计准则公告《审计 风险与重要性》，要求审计师在审计中运用审计风险模型，这种基于审计 风险模型，以内部控制为基础来确定实质性测试性质、时间和范围的方 法，被称作风险导向审计（吴建友，2008）。 风险导向审计在20 世纪末期发生了深刻变革。在这段时间内，由于 企业管理发生了深刻变化，过程管理逐步向战略管理转变，传统风险导 向审计赖以存在的内部控制被战略管理和风险管理所取代，国外一些事 务所逐步对传统风险导向审计模式进行改进，尝试采用一种基于企业整 体风险分析、引入战略管理分析工具、综合运用“自下而上”和“自上 而下”思路的新风险导向审计方法，为区别于原有的风险导向审计方法， 新方法被称为“现代风险导向审计” (陈毓圭,2004)。 二、风险导向审计对农行内部审计的影响 （一）农业银行内部审计面临形势和背景。 1、专业制度管理逐步被全面风险管理取代。 对于未来 10 年的发展战略，农总行提出了“3510”的目标，即从现 在起到2010 年，力争用3 年左右的时间，把农行基本建设成为资本充足、 内控严密、运营安全、服务优质、效益良好、创新能力和竞争力较强的 大型公众持股银行，使农行发生显著变化；再用 2 年时间，即到 2012 年，使农行经营管理水平和核心指标跻身国际知名先进银行行列，成为 一家国家满意、股东满意、社会满意、员工满意的现代化大型商业银行， 2 使农行发生根本变化；再用 5 年时间，即到2017 年，使农行成为立足本 土、覆盖城乡、全球运作、国际一流的现代商业银行。 全面风险管理被提高到一个前所未有的高度。2006 年以来，银监会 相继发布了《商业银行合规风险管理指引》、《操作风险管理指引》，并指 出“商业银行应综合考虑合规风险与信用风险、市场风险、操作风险和 其他风险的关联性，确保各项风险管理政策和程序的一致性。”风险控制 也作为股改的一项重点工作，采取多管齐下的方式，进一步完善全面风 险管理架构。设立了统一的风险管理委员会，强化对信用风险、市场风 险和操作风险的集中统一管理，明确各类风险管理的牵头部门和责任单 位，加强风险经理队伍建设，积极引进新的风险管理技术，充分发挥各 类风险监控系统功能，积极探索审计垂直化管理改革，全面开展一级分 行内控综合评价，着力提高风险专业化管理水平。 审计人员只有充分理解了发展战略，内外