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纳税人学校欢迎您 长沙市高新区地税局 主要内容 企业所得税政策解读 企业所得税年度纳税申报表的填列 企业所得税减免备案管理 企业所得税政策解读 一、收入 1、收入确认 2008年10月31日国家税务总局发布了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号），进一步明确了《企业所得税法》及《实施条例》关于确认企业所得税收入的若干问题，缩小了企业会计准则与企业所得税法关于收入的确认差异，一定程度上方便了企业纳税人正确进行会计和税务处理。 《通知》明确，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则（基本原则）。 实质重于形式：企业所得税收入的确认应该以经济实质为标准，而不能单纯以税务发票为标准。例如某企业根据销售合同给批发商提供一批货物，到11年底尚未开具税务发票，根据所得税收入确认的实质重于形式原则，该项业务虽然缺乏必要的税务发票作为法律形式，但是根据其经济实质，在符合其他收入确认原则的前提下，企业虽未开具税务发票也需要确认为企业所得税收入 企业所得税政策解读 《企业会计准则——收入》销售商品收入的确认与计量除包括以上条件外，还包括“相关的经济利益很可能流入企业”，相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%. 所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利益能够流入企业”这一要求，即没有接受企业会计制度和企业会计准则都认可的谨慎性原则。谨慎性原则的使用充满主观的判断，为了保证国家税法的严肃性和可操作性，税法明显无法接受该原则。因为税法是从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，税法也没有条件去进一步判断销售商品价款收回的可能性是否超过50%。这样规定一方面保证了企业所得税与《企业会计准则》的一致性，另一方面税法也保留了最起码的底线。 企业所得税政策解读 企业所得税收入确认的第一个条件是“商品所有权相关的主要风险和报酬转移”。商品所有权上的风险，主要是指商品由于贬值、损坏、报废的造成的的损失。商品所有权上的报酬，则是指商品中包含的未来经济利益，包括商品升值等给企业带来的经济利益。 这里所说的“风险和报酬”是指与商品有关的主要风险和报酬，那些对商品影响较小的风险和报酬不影响收入的确认。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当根据实质重于形式原则关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 企业所得税政策解读 企业所得税收入确认的第二个条件是“是否保留通常与所有权相联系的继续管理权”。企业将商品相关的主要风险和报酬已转移给客户后，仍然保留与商品所有权相联系的继续管理权，或者仍然对该商品实施控制，则就不能确认收入。 企业所得税收入确认的第三个和第四个条件分别是“收入的金额能够可靠地计量”和“成本能够可靠地核算”。这是从税法确定性原则的要求，确定性原则是指纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 企业所得税政策解读 2、不征税收入（专项用途财政性资金） 对企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 　　（1）企业能够提供规定资金专项用途的拨付文件； 　　（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 　　（3）企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。 　　 企业所得税政策解读 　　上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（财税[2011]70号） 3、免税收入 企业的下列收入为免税收入： 　　（1）国债利息收入； 　　（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 　　（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 　　（4）符合条件的非营利组织的收入。 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。（国税函[2010]79号） 企业所得税