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社会科学2013年第5期 朱炎生 向 东：房地产税制改革立法探析 房地产税制改革立法探析 朱炎生 向 东 摘要：房地产税的功能定位、房地产税的公平征收以及房地产税的民主立法是房 地产税制改革中的三个核心问题。房地产税本身虽具有调控功能，但不能单独完成调控 房地产市场的作用。取消对个人非营业房产的免税是对税收公平原则的贯彻，对个人房 产采取居住面积和当前评估价值相结合的方式计税更加符合税收公平原则。房地产税制 改革试点立法在现行的税收立法体制内进行并不违反税收法定原则，在理论上对实现税 收法定原则“理想模型”的追求不能否定当前房地产税制改革立法试点的必要性。 关键词：房地产税；税收调控；税收公平；税收法定 中图分类号：DF458文献标识码：A 文章编号：0257—5833(2013)05蜘87旬6 作者简介：朱炎生，厦门大学法学院教授；向东，《中国税务》杂志社编辑 (福 建厦门361005) 当前的房地产税制改革问题，即目前已经开征的房地产税的征税范围扩大适用于居民住房问 题，涉及到不同利益群体闯的利益博弈，也关系到国家对房地产市场的宏观调控，还影响到中国税 收法制化发展的进程。因此，对于房地产税制改革立法问题，不仅社会大众、新闻媒体高度关注， 税务学界和税法学界的人士也纷纷发表自己的看法与意见。综观这些意见和看法，我们不难发现， 它们彼此往往观点各异，在是否以及如何进行房地产税制改革立法问题上，有时甚至针锋相对，相 互对立。尽管如此，这些有关房地产税制改革立法的不同意见还是可以归纳为以下三个面向的考 量，即房地产税的功能定位、房地产税的公平征收以及房地产税的民主立法。笔者认为，这三个面 向的考量既是当前房地产税制改革立法的核心问题，也是最具争议性且人们的认识最为分歧和多样 化的问题，因此，从完善房地产税制改革立法的立场出发，有必要对其作充分讨论。 一、房地产税的法律功能定位：财政收入与房地产调控 关于房地产税功能定位的讨论，实际上离不开对税收功能的讨论。不管是过去还是现在，税 收总是带有财政收入的组织功能，这是税收的固有功能。但是，在现代社会，随着国家对市场的 控制和干预观念的兴起，原来强调的税收不应影响经济生活的税收中性观念发生了改变，税收可 以在组织财政功能以外具有其他功能。对此，德国税法通则给予了明确的规定①。 收稿日期：2013-02-20 ①《德国税法通则》第3条规定，税收得以组织财政收入为附带目的。转引自刘剑文、汤洁茵《试析(德国税法通则) 对我国当前立法的借鉴意义》，《河北法学》2007年第4期。 87 万方数据 社会科学2013年第5期 朱炎生 向 东：房地产税制改革立法探析 目前人们对于房地产税的功能定位，实际上也不外乎落脚在组织财政收入与房地产市场调控 上，只不过学者们对于房地产税的功能的理解和认识有所不同。就房地产税作为一项税收而固有 的组织财政收入功能而言，学者们都不否认其财政收入组织功能，但是，对于将房地产税征税范 围扩大适用到居民住房而增强财政收入组织功能是否应当是此次房地产税制改革的主要动机，以 及房地产税财政收入组织功能的扩大与相关税费的相应减少之问的关系，学者们则存在分歧①。 显然，这些问题的讨论虽然有其理论与现实意义，但是它们不能影响到房地产税制改革本身的实 际运行。首先，增强财政收入组织职能无论是否应当为此次房地产税制改革的主要动机，即此次 房地产税制改革是以增强财政收入组织功能为“主要”动机还是“次要”动机，它都会在客观 上对通过房地产税而实际组织起来的财政收入以及房地产市场产生一定的影响。换言之，主观动 机与客观影响之间并不必然有联系，两者不是一回事。其次，房地产税扩大适用后财政收入组织 功能的扩大，并不意味着与房地产相关的其他税费必然要减少，或者应当同时减少。有的学者希