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分配税收改革论文分配税制改革论文 中国再分配政策中的税收调节机制研究 　　 [摘要]历史发展和一系列理论证明，再分配是实行现代市场经济制度的国家具有的重要职能。现代国家执行再分配职能，调节收入差距有着多种方式，其中税收调节是最重要的方式。本文研究了再分配的理论与历史，并集中探讨了中国再分配政策中的税收调节机制的现状、问题，提出了改革的建议。　　[关键词]再分配税收税制改革　　　　一、有关再分配的概念和理论　　1.有关再分配的基本概念　　什么是分配？在这里，我们认为分配是经济活动中的一个环节。一般情况下，国民收入分配包括了两个基本环节，一是初次分配，二是再分配。两次分配的存在基础是市场经济制度，或者说市场经济制度是再分配问题的前提。　　随着资本主义的发展，完全自由放任的市场经济带来了越来越尖锐的社会矛盾。很多学者都开始意识到政府干预的作用，并且在理论上进行了研究。诞生了许多关于收入再分配的理论。如庇古的收入转移理论、凯恩斯主义经济学、新剑桥学派理论。　　2.政府执行再分配职能的发展历史　　二战以后，西方国家开始主动、积极的介入再分配领域。许多西方国家都实行了全面的社会保障制度，建设“福利国家”，再分配的力度也达到空前的高度。　　到了20世纪70年代，以“滞涨”为主要表现的经济危机席卷西方国家。西方许多国家的福利制度面临着经费不足、官僚主义横行、效率低下等困难。同时，凯恩斯经济学对当时的经济困难无法解释，西方国家不得不寻找出路。许多国家采取了削减福利，减少政府对分配的干预，降低再分配力度，增加市场自由度等手段。这种状况一直延续到今天。值得一提的是，根据高夫的研究，许多西方国家的再分配力度并没有明显缩小，而是在实现手段、分配机制上做出了调整（高夫，2000）。　　3.税收调节机制及其在再分配各种机制中的地位　　今天，再分配已经成为国家政府的重要经济职能之一，一般来说，现代国家政府主要通过财政手段来实现其再分配职能。而具体地说，当代世界各国政府实现再分配的主要调节机制有以下三种：税收，财政转移支付，社会保障。　　在再分配的三种机制中，税收调节机制居于最重要的地位。这主要是基于以下原因：第一，税收是国家执行再分配职能的基础。第二，税收可以对个体社会成员之间的收入差距起到直接调节作用。第三，税收的具体操作方式，对再分配的影响方式灵活多样。　　二、中国税收调节机制存在的主要问题　　建国60年来，我国的税收调节机制从无到有，逐步改革完善，目前已初步显示出税收调节收入分配差距的作用，但总体上说，我国税收调节收入分配差距的功能还比较弱。政策设计不够完善。主要体现在以下一些方面：　　1.税制结构的不合理　　首先，我国目前的税制结构仍然是以流转税等间接税为主体，所得税、财产税等直接税比重较小。　　其次，我国税制中与调节收入分配差距有关的税种还很不健全。目前我国社会保障税、遗产税、赠与税都还未设立，消费税、财产税功能不够，没有形成一个调节社会收入分配的税收体系。　　2.个人所得税本身的缺陷　　第一，税基较窄。例如许多公司、单位就减少现金、奖金的发放，而用商业保险、消费券、购物券、假期旅游等等福利措施来减少个人所得税的应纳税金额。　　第二，扣除标准问题。我国个人所得税扣除标准长期未加以调整，导致与经济社会发展水平脱节，加之高收入者逃税避税问题，形成了“穷人多纳税”现象。　　第三，分类所得税制不合理。按月计税、按类计税使得人可以通过分散所得等方式逃税避税，税务机关在认定某种收入属于哪种类型上也非常费力。　　3.征收监管技术的落后　　我国现行个人所得税实行以代扣代缴为主、个人申报为辅的征收办法，自行申报面很窄，扣缴责任几乎全部归结到扣缴义务人身上，放松了对纳税人的监控，对扣缴义务人的法律责任有没有明确规定，处罚力度不够，使得逃税、漏税现象严重。　　三、国外税收调节机制的实践及其启示　　1.国外税收调节机制的若干案例　　（1）美国：完善的个人所得税综合税制、计税与监管方式　　①采取综合税制，并采用“反列举”的方式确定课税范围，加以完备丰富的计税方式。②实行纳税人识别号码制度、纳税登记制度等一系列配套制度。　　（2）日本：高额遗产税与赠与税　　日本除个人所得税之外，征收高额的遗产税和赠与税，同时设立了配套的赠与税。　　总的来说，国外特别是发达国家的税收调节机制对于调节个人收入差距有着比较明显的效果，主要表现为以下几点：①税后收入差距较税前缩小。②税后基尼系数比税前降低。③少数高收入者占缴纳所得税主要部分。　　2.国外税收调节机制的启示　　国际成熟的税收制度对我国的启示有：　　第一，个人所得税的综合制征收模式更能体现量能负担原则，能够反映纳税人的综合负担能力。　　第二，费用扣除要多考虑家庭等因素进