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进一步完善我国税制改革若干问题的思考 发布时间：2005-6-30 9:25:00　阅读次数： 1194次 　 编辑：彭程 ———经济全球化下世界税制改革和我国税制改革的动向分析 改革开放以来，我国的税收工作取得了突破性的进展，特别是经过1994年的税制改革，初步形成了基本适应社会主义市场经济要求的税制体系，较好的发挥了税收职能作用。但与加入WTO的要求相比，我国目前在税收立法等方面还存在许多与国际税法相冲突的地方。如何对我国的现行税制进行改革，使之与国际税法接轨是当前亟需研究的一个重要课题。 一、经济全球化下的世界税制改革发展动向 20世纪80年代以来，为顺应经济全球化的发展趋势，许多国家对现行税制进行了变革，其主要特征如下： 1.1所得税制普遍实施降低税率、扩大税基的改革 随着经济与市场全球化进程的加快，西方国家较高的所得税率引发了阻碍国际资本自由流动和导致国际避税的负面效应。20世纪80年代初，里根政府率先在美国进行了大规模的税制改革，大幅度降低所得税税率和扩大税基。在美国税制改革的牵动下，其他国家也纷纷进行了以降低所得税税率为中心的税制改革，从而形成世界性的所得税改革浪潮。与降低税率相伴，为防止税收收入的大幅下降，各国政府相应扩大了税基，主要是减少应税所得扣除项目和税收优惠减免项目等。80年代中期以来，欧共体国家公司所得税税率已平均下调了10个百分点。在公司所得税改革的同时，个人所得税的最高边际税率也大幅下调，并相应减少了税率档次。90年代，美国进行了新一轮的税制改革，此次税制改革主张通过政府调控来弥补市场本身的失灵和缺陷，将单纯的税收减让变为税收有增有减的双向调节，把税收与政府的其他社会经济目标结合起来，更偏向于税收制度的公平性。世纪之交，国际税制改革又一次展开，引发了新一轮的减税浪潮，其中最重要的举借仍是降低所得税税率。美、德、英、加、意、澳等先后出台了各国的减税方案。发达国家税制改革的动向对发展中国家产生了较大的影响。许多发展中国家为发展本国经济，吸引国际资本，也纷纷效仿发达国家进行所得税制改革，新加坡、马来西亚、泰国、韩国等也都将所得税税率降到30%—35%。此次税制改革导致世界范围内所得税税率水平的趋同，不仅仅国际重复征税矛盾趋于缓解，弱化了跨国逃避税收的动因，而且有利于国际资本自由流动，促进了世界资源的合理配置。 1.2商品课税加强，税制结构优化 实行增值税制的国家不断增加。增值税从建立到现在短短的半个世纪，已有120多个国家实行。其共同特点：一是税基不断扩大，由选择性征收转向普遍征收，大部分国家将征收范围延伸到零售业，并将与货物生产、经营有关的服务业纳入增值税征收范围。二是严格控制减免税范围，出于征管考虑以及为减少税收累退性，仅设置了少许范围的减免税项目。三是增值税税率有所提高。欧共体国家在开征增值税时，平均税率仅为12.5%，到2002年平均税率已达17.5%。四是绝大多数国家都选择了共同的“消费型”增值税，以鼓励企业投资和实现技术进步。 经过以上税制改革，发达国家与发展中国家税制均向双主体税制靠拢，税制结构趋向一体化发展。 1.3关税税率大幅下调，税率趋向一致 关税的大幅下调与WTO规则紧密相关。从1947年至1993年，WTO的前身GATT（关贸总协定）先后主持了八轮全球性的多边关税减让和贸易谈判，为各成员国制定关税政策规划了一个带有约束性的“蓝本”。各成员国关税在WTO框架的约束下逐步减让下调，发达国家的平均关税税率从1948年的46%下降到目前的4%左右，发展中国家的关税税率也降到目前的12%左右。期间，经济区域合作组织关税减让趋势也十分明显。受经济发展水平的影响，发展中国家的总体关税水平普遍高于发达国家。WTO为发展中国家降低关税水平制定了严格的时间进度表，降低关税幅度和进度作为硬性要求，必须在WTO规定的过渡期完成。其他关税同盟或区域经济组织也都把关税一体化作为必要的条件或目标。 1.4税收促进经济的可持续发展得到普遍认同和实施 “可持续发展”概念从20世纪80年代中期最先由发达国家提出，至1992年世界环境大会得到确认。根据大会达成的共识和各自经济特点制定的21世纪议程，对全球经济的可持续发展起到了积极的促进作用。由于经济发展水平的不同，决定了世界各国对可持续发展的战略目标和实施手段也有所不同。发达国家可持续发展的战备目标强调环境保护，由此决定它的优先项目选择也都是围绕保护环境进行，如物资循环利用、污水处理、可持续能源、绿色农业等。其实施手段多侧重发挥税收作用，不少国家开征了号称“绿色税收”的环保税。发展中国家受经济发展水平局限，仍以经济发展为首要目标，消除贫困、控制人口、