我国政府会计改革的现实基础及路径选择.pdfVIP

维普资讯 预算 Finance拿A计cc专ounti栏ng蠢。}鸯露堪0gl} 我国政府会计改革的 现实基础及路径选择 王椿元 杨心葵 我国的政府会计以预算会计制度体系的形式存在，包括财 绩效，特别是在诸如政府受托管理的资源、国有股权及受益权、 政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、基本建设单位 社会保障基金运作情况等核算和管理方面有明显不足。从政府 会计，以及参与预算执行的国库会计和收入征解会计等。现行 内部管理来说，由于缺少对政府资产和负债的完整会计信息， 的预算会计制度为财政资金的运行管理发挥了重要的基础性作 难以对政府财务状况进行系统的分析，使财政政策的选择和预 用。然而，随着社会主义市场经济体制改革的不断深入，公共 算编制缺乏充分的依据。从政府外部来说，预算会计信息过于 财政体制逐步建立和完善，政府会计的环境已经发生了深刻的 简单，造成政府财务状况透 明度不高，不利于立法机关和公众 变化。在公共财政体制下，要更好地满足各方对于政府会计信 对政府资金分配与运行的监督和管理。 息的需求，我国的政府会计制度亟需改革。 (三)无法体现政府的隐性债务，弱化了风险和责任意识 现行预算会计只核算当期实际收到现金的直接显性负债， 一 、 现行预算会计制度体系的局限性 未核算当期已经发生而尚未用现金偿付的直接隐性负债，以及 国际上，从预算会计体系走向政府会计体系是值得关注的 可能引起财政支出增加的或有负债。大量的直接隐性负债和或 发展趋势。虽然我国预算会计制度经历了1997年的改革后，在 有负债仍游离于预算会计的核算范围之外。就 目前来看，直接 会计分类、会计语言、会计要素、会计核算内容、会计记账基 隐性负债主要包括到期应付而尚未支付的职工工资，按进度结 础、会计报表等方面积极向国际惯例靠拢，但其局限性仍就突 算已明确应付未付的建筑工程款，政府发行的中、长期国债中 出。主要体现在以下几个方面： 尚未偿还的部分，社会保险基金的支出缺口等；或有负债主要 (一)缺乏统一完备的会计准则体系和会计制度体系 包括政府为企业贷款提供担保产生的偿债义务，政府将承担国 从西方较发达的市场经济国家来看，公共财政体制的建 有企业潜亏需财政补贴而发生的拨付，国有金融机构不良资产 设，一般都有政府会计准则、政府财务报告制度和政府财务管 一 部分需财政核销冲账而形成的损失，地方政府和国有企业自 理法规等相配套。其中，政府财务报告关注的是整个政府的资 借(统借)外债 自身无力归还最终 由财政兜底而形成的支付，以 产负债状况和运营绩效，能完整反映政府的财务状况、运营情 及一些不可预见的突发事件而引起的或有负债等。由此带来的 况和现金流量。1997年我国进行预算会计制度改革后，虽然形 后果是一方面夸大了政府真正可支配的财政资源，在一定程度 成了覆盖几十万预算单位和各级政府财政部门的预算会计体系 上造成相同会计期间政府权力和责任不相匹配，不利于国家宏 和层层汇总上报的会计报表制度，但至今仍然没有一个正式规 观政策的制定 ；另一方面也导致了与之相关的债务被掩盖，政 范的标准体系，同时，会计报表设计不够科学，影响了会计信息 府偿付债务能力和承担负债风险的压力均被低估，不利于政府 的真实性。如现行会计制度规定，行政事业单位的资产负债表 防范和化解财政风险。 中，既包括资产、负债和净