美国COSO框架的借鉴与启示.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 美国COSO框架的借鉴与启示 ———基于文化视角的研究 江西财经大学会计学院 宋京津 】 ， 。 ， 【摘要 非正式制度来源于社会的文化积淀 对正式制度有着重要的影响 COSO框架是美国文化的产物 由于中美 ， “ ，有必要从内部控 文化巨大差异的存在 将先进的美国COSO框架直接 嫁接”到中国企业要经过一个较长的时滞期。因而 制制度所依赖的制度环境（文化视角）入手进行分析和研究，这对我国企业内部控制制度的建立健全和有效运行具有深远 影响。 【关键词】COSO框架 内部控制 文化 非正式制度 一 尧问 题 的 提 出 括正式制度和非正式制度。正式制度是人们有意识建立起来 ， ， 国外关于内部控制理论的研究 已经实现三次实质性突 的并以正式方式加以确定的各种制度安排 如各种成文的法 破：一是认识到内部控制不单纯是会计或审计领域的问题，而 律、法规、政策、规章、契约等；非正式制度是人们在长期的社 。 、组织理论和 、伦理道德、文化传统、价值观 是一个跨领域的问题 Maijoor（2000）从审计学 会生活中逐步形成的习惯习俗 经济学视角三个方面对内部控制进行研究。二是认识到内部 念、意识形态等对人们行为产生非正式约束的规则。我们观察 （ ） ， 控制是一个完整的体系 或框架 。从内部控制框架到风险管 一个社会内部的制度 既要看到这个社会宣称的写在纸上的 ， ， 理框架 COSO框架当之无愧地成为内部控制理念的集大成 所谓正式制度 还要看到这套正式制度在多大程度上被付诸 。 者。三是认识到社会文化因素对组织控制结构的影响 Inzerilli 实施，更要看到在正式制度的背后有哪些非正式的规则在起 （1983）将组织控制分为外部控制和内部控制，认为外部控制 实际的作用。非正式制度来源于社会的文化积淀，是对正式制 ， 。 、说明和修正。 对社会文化因素不敏感 而内部控制对社会文化因素较敏感 度的拓展 COSO框架是美国文化的产物，但美国文化如何为COSO框 埃尔斯特（1989）认为，非正式约束（非正式制度）是指人 ， ， ， 架提供环境支持 文化因素又如何影响内部控制制度 国外还 们对其他人的行为产生某种预期的精神状态 这种预期不是 未见较为完整的研究体系。 （ ） 基于正式规则 如成文法律 ，但却会导致对个人的某一类 ， （ 相对于欧美等西方发达国家 我国内部控制理论的研究 行为的有效限制。诺思 1990）认为，在人类行为的约束体系 ， ， ， ， 起步较晚 直至上世纪80年代 我国学术