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HUAN QlULIAOWANG 企业合并财务报表会计处理方法比较 ●郭雅 郑昕／文 是和孔财 一一～一～甜搠～ 赶俄觳拼 引触甜：：||；鲥搦雌鬻掀要价驯掩埋 饼晰惭捆糙凇删m觋断会财吒现行 一一一一批。 一～一一 一、企业合并财务报表的基本理论 合计667000元。应付账款80000元，应付票据24000元， 000元，负债合计147000元。 (一)母公司合并报表理论(简称母公司理论) 应付债券0元，长期借款43 500 母公司理论始终站在母公司的角度，侧重点在于母公 股本100000元，资本公积300000元，盈余公积117 司的经营状况，而将子公司视为母公司的附属机构；只强 元，未分配利润2500元，股东权益合计520000元，权益合 调母公司股东的利益，并不注重子公司少数股东的权益， 计667000元。 将其视为整个集团的负债。在购买方式合并下，对子公司 精诚公司资产负债表内容(部分)：存货65000元，其公 的同一资产项目采用双重计价，属于母公司权益部分按购 买价格计价，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计 000 价，商誉也不确认属于子公司的部分。 元。应付账款8000元，应付票据2000元，应付债券80 000 (二)实体合并报表理论(简称实体理论) 元，其公允价值为78000元，长期借款O元，负债合计90 与母公司理论相比，实体理沦站在由母公司及其子公 元。股本25000元，资本公积20000元，盈余公积73500元， 司组成的统一实体的角度上，来看待母子公司间的控股合 未分配利润1 210 并关系，它更强调全体股东的利益，将合并主体中的少数 000元。精诚公司资产负债账面价值与公允价值不等，双 股东和多数股东同等看待。合并利润表上的合并利润中， 方协商的并购价为106000元。 包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额。同时 (一)依据母公司理论的处理 子公司的所有资产负债均按公允市价计量，商誉包括少数 这种合并的特点是：一是按比例确认净资产公允价值 股东权益享有的部分。 与账面价值差额；二是少数股权按账面价值确认；三是商 (三)我国现行的合并报表理论(混合理论) 誉计算的基础是母公司拥有子公司净资产公允价值份额， 《企业会计准则第33号——合并财务报表》属于以上 而非全部。则合并价差和商誉计算如下(单位：元)： 两种方法的结合，但更侧重于实体理论。子公司所有者权 购买价格 106000 000 益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合 减：精诚公司净资产账面价值(120000x80％)96 并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项