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张辉 sw029@263.net 张辉 sw029@263.net 张辉 sw029@263.net 成本分摊 主讲：张辉 sw029@263.net 成本分摊协议 《中华人民共和国企业所得税法》第41条第2款 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第112条第2款 企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。 * 张辉 sw029@263.net * 集团研发 2008国税发116号企业研究开发费用税前扣除管理办法摘要 不属于独占许可的知识产权，但可以作为计算研发费的加计扣除的基数 特别纳税调整办法\第七章 成本分摊协议管理 * 张辉 sw029@263.net * 集团采购 集团采购是指由集团公司或者集团内的某一成员企业承担集团内的相关材料的采购工作，实际发生的采购费用（不含货物金额），按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。 采购成本主要包括是指取得订单的成本，如办公费、差旅费、邮资、电话费等支出。 * 张辉 sw029@263.net * 集团采购（续1） 采购费用中的部分差旅费如果是专为某一受益单位采购所发生的，应当直接归属于某一受益单位，不需要分摊； 采购成本中的部分差旅费如果是专为某一货物采购发生的，应当在本次采购货物的受益单位进行分摊，一般采用货物金额比例，如专业订货会等。 * 张辉 sw029@263.net * 集团采购（续2） 采购成本中的办公费、电话费和邮资等，以及无法划分清楚的差旅费，必须采用一定的方法在所有的受益单位进行分摊，常见的方法是订单次数。 还需要说明的是，如果不同货物的采购工作量存在明显差异，应当采用系数进行调整。 课程原理分析\集团采购分摊 * 张辉 sw029@263.net * 集团采购（续3） 与集团采购对应的概念是集团统购，即由集团外部供应商将采购发票统一开具给集团公司或企业集团内部的指定采购单位，然后在企业集团成员间作转售货物的账务处理。 第一，采购货物必须由集团公司或企业集团内部的指定采购单位对外支付，即发票受理单位与支付款项单位一致。 1995国税发192号关于加强增值税征收管理若干问题的通知 * 张辉 sw029@263.net * 集团采购（续4） 第二，企业集团内部转售外购货物时，由于不以营利为目的，应当按照集团外部供应商的采购价格计算转售收入和销项税额。 第三，如果收到集团外部供应单位的销售返利，应当在实际收到后按照一定的比例分配给货物的实际使用单位，体现真实的采购价格，否则会形成在企业集团内转移利润，争取税收利益。 * 张辉 sw029@263.net * 集团采购（续5） 2006国税函1211号关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复 仅适用于总分之间，不能扩大到母子之间 2009国税函537号关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复 * 张辉 sw029@263.net * 集团营销 集团营销是指由集团公司或者集团内的某一成员企业承担集团内的相关商品的广告宣传工作，实际发生的广告宣传费用，按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。 营销策划成本主要包括是指进行广告宣传发生的成本，不仅包括办公费、差旅费、邮资、电话费等内部支出，还包括对外广告宣传所发生的广告费、业务宣传费和广告性质的赞助支出等。 * 张辉 sw029@263.net * 集团营销（续） 营销策划成本中的部分差旅费和广告宣传费如果是专为某一受益单位所发生的，应当直接归属于某一受益单位，不需要分摊； 营销策划成本中的办公费、电话费和邮资等，以及无法划分清楚的差旅费和广告宣传费，必须采用一定的方法在所有的受益单位进行分摊，常见的方法是销售收入比例。 * 张辉 sw029@263.net * 成本分摊营业税 2002国税发128号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知5 外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用（以下简称代付费用），向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。 * 张辉 sw029@263.net * 集团劳务 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四十九条　企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 不承认企业管理费，但承认服务收费 * 张辉 sw029@263