出口退(免)税政策与实务.pptVIP

出口退(免)税政策与实务 主讲：韩北齐 2008年7月22日 主要内容 一、出口货物退（免）税介绍 二、免抵退税计算 三、免抵退税申报及帐务处理 四、后记 第一部份：出口货物退（免）税概述 (一)概念 1、出口退税是国际惯例----鼓励出口。　 2、出口货物实行零税率制度提高货物竞争力。 3、间接税是转嫁税，按消费实际发生地。 4、可以有效避免国际双重课税（因进口国对进口货物征税） (二）定义 我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。 增值税出口货物实行零税率有两层含义：一、是对本道生产或销售的货物的增值税免征。二、对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。 （三）我国的出口货物税收政策形式 （1）出口免税并退税(免抵退） （2）出口免税不退税 （3）出口不免税也不退税 注：“免、抵、退”的含义 ????“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税； ????“抵”是指以本企业本期出口产品所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销产品应纳税额。 ????“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。???? (四)出口货物退（免）税一般具备的条件 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2、必须是报关离境的货物。 3、必须是在财务上作销售处理的货物。 4、必须是出口收汇并已核销的货物。 （五）出口退税率 《财政部、发展改革委、商务部、海关总署、国家税务总局关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录的通知》　财税[2006]139号　　《国家税务总局关于出口合同备案有关问题的通知》　国税函[2006] 847号 　出口退税率17%、13%、11%、8%和5% 《财政部　国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知》（财税[2007]90号）规定出口退税政策调整出口退税率调整为17%、13%、11%、9%和5%五档。 （六）出口货物退税适用范围 《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算方法： 第一种：“免、抵、退”。主要适用于自营出口和委托出口自产货物的生产企业; 第二种：“先征后退”。目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。 （七）出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度 　　　《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知》国税发[2005]199号 要求出口企业自营或委托出口　属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退 （免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备　税务机关核查 合同 出口货物明细单 出口货物装货单 出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据） 　　　介绍：“四自三不见”业务，是指出口企业违反外贸经营的正常程序，在“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口货物、不见供货货主、不见外商的情况下进行所谓的“出口交易”业务。 第二部份　“免、抵、退”税计算 (1)当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 免抵退货物不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退不得免征和抵扣税额抵减额＝名税购进原材料价格× （出口货物征收税税率-出口货物退税率） 计税依据：出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸为准。若以其他价格条件成交的应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。 (2)“免,抵,退”税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括国内进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格 (3)当期应退税额和免抵税额计算 ①? 当期期末留抵税额＜＝当期免抵退税额时 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额 ? ② ?当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时、 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 * 新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日 起12个月内发生的出口业务，不计算当期应退税额。从13个月开始按免