2015年注会考试统一辅导教材-财务成本管理第15章业绩评价.docVIP

近三年题型题量分析表 题型 年份 分值 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 2007 2 2 1 2 3 4 2006 1 2 2 2 3 4 2005 1 1 1 2 1 1 1 6 4 10 第十五章 业 绩 评 价 第一节 成本中心的业绩评价 对各级主管人员的业绩评价，应以其对企业完成目标和计划中的贡献和履行职责中的成绩为依据。他们所主管的部门和单位有不同的职能，按其责任和控制范围的大小，这些责任单位分为成本中心、利润中心和投资中心。 一、什么是成本中心 一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。 成本中心往往是没有收入的。例如，一个生产车间，它的产品或半成品并不由自己销售，没有销售职能，没有货币收入。有的成本中心可能有少量收入，但不成为主要的考核内容。例如，生产车间可能会取得少量外协加工收入，但这不是它的主要职能，不是考核车间的主要内容。一个成本中心可以由若干个更小的成本中心所组成。又如，一个分厂是成本中心，它由几个车间所组成，而每个车间还可以划分为若干个工段，这些工段是更小的成本中心。任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司，小的成本中心可能是一台卡车和两个司机组成的单位。成本中心的职责，是用一定的成本去完成规定的具体任务。 成本中心有两种类型：标准成本中心和费用中心。 标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常，标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。在生产制造活动中，每个产品都可以有明确的原材料、人工和间接制造费用的数量标准和价格标准。实际上，任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间渴望达到的函数关系。因此，各种行业都可能建立标准成本中心。银行业根据经手支票的多少，医院根据接受检查或放射治疗的人数，快餐业根据售出的盒饭多少，都可建立标准成本中心。 费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的单位。这些单位包括一般行政管理部门，如会计、人事、劳资、计划等；研究开发部门，如设备改造、新产品研制等；以及某些销售部门，如广告、宣传、仓储等。一般行政管理部门的产出难以度量，研究开发和销售活动的投入量与产出量之间没有密切的联系。对于费用中心，惟一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为“无限制的费用中心”。 二、成本中心的考核指标 一般说来，标准成本中心的考核指标，是既定产品质和数量条件下的标能量的差异负责，他们对值得强调的是，如果标准成本中心的产品没或没有按确定费用中心的考核指标是一件困难的工作。由于缺少度量其产出的标通常，使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。于很难依据一个的管理人员将越容易面临严峻的预算压力。预算的有利差异只能说明也不说明成本控制取得了，谁受益谁责任成本与标准成本、目标成本既有区别又有密切关系。标准成本和目标计算责任成本的关键是判别每一项成本费用支出的责任归属。1．判别成本费用支出责任归属的原则 通常，可以按以下原则确定责任中心的可控成本： （1）假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那（2）假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务它就应对（3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事2．制造费用的归属和分摊方法 将发生的直接材料和人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易而制（1）直接计入责任中心。将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列（2）按责任基础分配。对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采（3）按受益基础分配。有些费用不是利润中心要向顾客销售对于利润中心进行考核的指标主要是利润。但是，也应当看到，任何一个在计量一个利润中心的利润时，我们需要解决两个问题：第一，选择一个我们很可以考虑的转移价格有以下几种：1．市场价格 在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用，产品内在经济价值计量的最好方法是把它们投入市场，出去，还需追加各种销售完全竞争市场这一假设条件，意味着企业外部存在中间产品的公平市场，界顾客销售任意数量的产品，购买部门也可以从由于以市场价格为基础的转移价格，通常会低于保修等成本，因此如果生产部门在采用这种转移价格的情况下不能长期获利，企业最好是停对企业总体是有利的。值得注意的是外部供应商为了能做买卖可能先报一个较低的价格，同时期企业内部转移的中间