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维普资讯 可供出售金融资产核算之我见 山 东 王东春 谷守葵 可供 出售金融资产是 《企业会计准则第 2O号——金融工具的确 且不考虑其他因素 。 认与计量》有关金融资产之一。企业对可供 出售金融资产一经确认， 债券应收利息=lOOx3％=3(万元) 一 般情况下，不能再划分为交易性金融资产、贷款、应收账款或持有至 债券投资收益=102x2．5％=2．55(万元) 到期投资等其他金融资产。而可供 出售金融资产与交易性金融资产、 利息调整=债券应收利息一债券投资收益=3-2．55=0．45(7J-~) 贷款、应收账款或持有至到期投资核算并不完全相 同。因此，本文拟 借 ：应收利息 3o0Io0 对可供 出售金融资产的核算谈一点初浅之见。 贷 ：投资收益 255o0 一 、 “可供 出售金融资产 ”账户 、 可供 出售金融资产 4500 可供出售金融资产核算企业持有的可供出售金融资产的公允价 资产负责表 日，可供出售金融资产的公允价格高于其账面余额的 值，包括划分为可供出售股票投资、债券投资等金融资产。 差额，借记 “可供 出售金融资产——公允价值变动 ”科 目，贷记 “资本公 可供 出售金融资产按可供出售金融资产 的类别和品种 ，分为 “成 积——公允价值变动”科 目；公允价值低于其账面余额的差额做相反 本”、“利息调整 、“应计利息 ”、“公允价值变动 “等科 目进行明细核算。 的会计分录。 可供 出售金融资产发生减值的，可 以单独设立 “可供 出售金融资 上述债券市场价格高于其摊余成本：l10-(102-0．45)=8．45(万 产减值准备”科 目。 元) 二、可供 出售 金融资产 的核算 借：可供出售金融资产——公允价值变动 84500 可供 出售金融资产初始投资分为两大类 ：一是债券投资．二是其 贷：资本公积——其他资本公积 84500 他投资，包括股票投资、基金投资等 。 可供出售金融资产公允价值与其账面价值变动之差，只要不是非 对于债券投资．企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应按 暂时性的，都应计入 “资本公积——其他资本公积”科 目。 债券 的面值，借记 “可供出售金融资产——成本 ”科 目，按实际支付的 例【4】接例2，2006年l2月31日，该股票的市场价格为每股 l3 价款 中包含 的已到付息期但 尚未领取的利息，借记 “应收利息”科 目． 元 。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时性的。 按实际支付的金额，贷 银“行存款”科 目，按差额，借记或贷记 “可供 出 借 ：资本公积——其他资本公积 3600000 售金融资产—— 利息调 整”科 目。 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3600000 【例 l】2006年 1月 1日．乙公司按面值从债券二级市场购入丙公 可供出售金融资产发生减值的，按应减记的余额．借记 “资产减值 司公开发行的债券 100万元，剩余期限3年，票面年利率 3％，每年末 损失”科 目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金 付息一次，到期还本 ．发生交易费用 2万元，款项均 以支票付讫，公司 额，贷记 “资本公积——其他资本公积 ”科 目。按其差额 ．贷记 “可供 出 将其划分为可供 出售金融资产 。2006年