会计师事务所轮换制度研究--基于贵糖股份的案例分析.pdfVIP

案例评析 Case analysis 会计师事务所轮换制度研究 ——基于“贵糖股份”的案例分析 北京工商大学商学院　朱  丹 【摘要】近年来众多舞弊案件的时有发生，使得各国先后推出了审计轮换制度。审计轮换制是指对被聘请 的会计师事务所或者实施具体审计的注册会计师，在一定的年限内实行强制更换的一项制度。本文通过“贵糖 股份”案例，研究探讨了会计师事务所轮换制度在我国应用，以期为该制度在我国的实践与研究提供参考。 【关键词】轮换制度　审计独立性　审计质量 一、引言 转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告的内部控 安然事件及世界通信公司的财务丑闻，引起了美国 制运行失效。然而在贵糖股份 2012 年的内部控制评价报 监管方对注册会计师任期的重视，认为这些财务丑闻之 告中，这些重大缺陷并未显示出来，而且在 2012 年，这 所以会发生，与会计师任期过长从而导致独立性下降有 些缺陷导致了贵糖股份未经审计的财务报表的本期和前 着必然的联系。因此，美国国会于 2002 年通过了 SOX 期数据比较中“营业成本”、“应付账款”、“存货”等项 法案。法案规定 ：“会计师事务所为某一审计客户提供审 目存在重大会计差错，通过追溯调整，致使被审计单位 计服务时，审计项目合伙人担任该审计项目负责人的任 2011 年的净利润调减了 5251.2 万元，年初留存收益调增 期不得超过五年”。在我国也发生了类似的案件，如银广 了 11663.42 万元。 夏、蓝田股份等。我国监管部门也制定了有关审计轮换 贵糖股份如此大金额的会计差错更正以及如此长的 制制度。2002 年中国注册会计师协会发布了《中国注册 追溯重述期间令人震惊。但其前任会计审计机构——上 会计师职业道德规范指导意见》中规定，为了维护独立性， 海东华会计师事务所广西分所历年给出的审计意见均为 事务所应“定期轮换项目负责人及签字注册会计师”。但 标准无保留意见。经调查自贵糖股份上市至今，东华广 这一规定并没有给出操作性的要求。2003 年中国证监会 西所为其提供年报审计服务年限已经长达 15 年，其中 颁布的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮 主审注册会计师廖元珍先后负责贵糖股份年报审计累计 换的规定》，明确了签字注册会计师具体的轮换方式。规 长达 8 年。在 2001 到 2003 年，廖元珍参与了贵糖股份 定自 2004 年 1 月 1 日起，签字注册会计师、审计项目负 2000——2002 年 3 年 的 年 报 审 计， 在 2008 到 2012 年， 责人连续为某一上市公司、首次公开发行证券公司、证 廖元珍连续 5 年为贵糖股份提供 2007——2011 年的年报 券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金 审计服务。不难发现，2012 年末新更换的会计师事务所 及其管理公司、证券登记结算机构等相关机构提供审计 致同经审计发现的重大会计处理差错及内控运行失效恰 服务不得超过五年。表明我国监管部门也开始实施注册 恰发生在廖元珍为贵糖股份提供审计服务的连续 5 年期 会计师定期轮换制度。由于我国轮换制度实施的强制性 间。这不经使人发问 ：为什么这位资历深厚的注册会计 不够，同时对轮换的规定并不彻底，类似案件还是时有 师未能发现这些会计差错，并及时的提醒被审计单位关 发生。 于其内部控制系统的漏洞同时提出专业的建议呢？ 二、会计师事务所定期轮换案例分析 这一事件爆出，即刻引起了许多关于企业内控制 （一）案例简析 度的思考，相伴而来的就是大家