中级财务会计·第05章 长期股权投资.ppt

1.对于原持有的长期股权投资部分 2.对于追加投资新取得的长期股权投资部分 不调整长期股权投资的成本 ＞ 其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的营业外收入 ＞ 不调整长期股权投资的账面价值 ＞ 按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 ＞ 3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理： 情况分类 会计处理 属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应调整留存收益 对于在追加投资当期期初至追加投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应计入当期损益 属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 应计入资本公积 （二）处置投资导致的成本法转换为权益法 应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理: 1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较 不调整长期股权投资的账面价值 ＞ 应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 ＞ 2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理： 情况分类 会计处理 属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应调整留存收益 对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额 应计入当期损益 属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时 应计入资本公积 二、权益法转换为成本法 （一）追加投资导致的权益法转换为成本法 在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整 将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本 在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本 （二）处置投资导致的权益法转换为成本法 以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础 随后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益； 自被投资单位分得的现金股利或利润超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的部分，确认为当期损益。 一、长期股权投资的处置损益的构成 长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。 第四节 长期股权投资的处置 处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。 长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。 在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。 二、处置长期股权投资的会计处理 银行存款 ××× ××× 长期股权投资减值准备 ××× ××× 长期股权投资 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出 资本公积——其他资本公积 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 资本公积——其他资本公积 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 20×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现