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我国上市公司财务报表审计中存在的问题及对策 上市公司财务报表重述的动因分析投资者对资本市场运营状况的判断，降低了市场的资源配置效率，并且在一定程度上动摇了投资者们对财务报表系统的信心和对财务报表披露的会计信息的信任度。在这种情况下，对财务报表重述这一问题进行研究，具有较大的现实意义。本文从公司管理层、注册会计师、投资者和其他利益相关者等几个方面来分析我国上市公司进行财务报表重述的原因，从而为财务报表重述的监管提供一些相关的对策与建议。 中国论文网 /2/view-1538230.htm　　【关键词】上市公司；财务报表重述；原因；对策 　　 　　一、我国上市公司进行财务报表重述的原因 　　1.公司董事会及管理层的利己考虑 　　在公司管理层编制财务报告和公司董事会批准财务报告阶段，容易出现会计差错从而引起财务报表重述的原因是公司为了避免连续的亏损、实现扭亏为盈和保持其再融资资格。上市公司进入资本市场融资意味着其必须接受更严格的监督和检查，于是，当公司出现资金不足并希望以低成本吸引外部融资时，管理层就可能操纵财务数据来改变投资者和债权人对公司价值的预期，进而以更高的价格来出售股票或是以更低的利率获得贷款。并且根据我国证券法和公司法的相关规定，上市公司连续2年亏损、每股净资产低于面值或者财务状况异常时，将进行特别处理（ST）；当上市公司在ST后继续亏损时，将暂停上市资格，停牌，特别转让处理（PT）。为了维持上市资格，避免被退市，上市公司通常表现为亏损年度的巨亏和扭亏年度的微利。通过重大会计差错更正增加以前年度的成本费用，降低本期成本结转和费用摊销的金额，达到增加利润的目的。在2001年底“亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法（修订）”第五条明确了“因国家有关会计政策调整导致公司追溯调整后出现三年连续亏损的”不适用“连续三年亏损暂停上市”规定。这项规定使得上市公司在会计信息相关性和可靠性之间进行权衡，通过自己的需要进行会计选择①，如通过变更会计政策来实现以前年度业务事项的巨额冲销或计提，并且不影响各年会计利润数据和对再融资或亏损资格的认定。 　　例如ABC上市公司2008年亏损了490万，2009年实现盈利53.9万，2010年1月到6月又亏损了49万元，公司2009年会计差错更正调减期初留存收益约80万，包括“发现漏提了2008年度和2007年度的售后维修费和返利等销售费用分别为31.2万和29.7万，相应调减2009年期初留存收益60.9万。”但对通过对会计报表的分析发现，在主营业务收入连续三年基本持平的情况下（2009年、2008年和2007年分别为1001.6万，1034万和970.7万），销售费用却逐年锐减（2009年69.4万，2008年调整前为104.7万，2007年调整前为271.2万元）。通过上述数据，我们有理由怀疑公司正打着“会计差错更正”的幌子，通过补提以前年度的费用，达到减少本年度费用的目的，从而避免连续亏损，继续维持其上市资格。 　　此外，公司管理层对财务信息作出虚假报告的原因还有牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化，偷逃或骗取税款和掩盖侵占资产的事实等。在这些情况下，公司主要采用的手段是操纵资产重组和关联交易、资产减值、会计政策选择以及税收优惠和财政补贴等，具体项目包括营运资金项目，尤其是应收账款、应付账款、存货等，“线下项目”②，主要包括营业外收入、投资收益等。 　　2.注册会计师审计监督不力 　　注册会计师审计财务报告阶段，也是容易出现差错造成财务报表重述的环节之一。在我国，对注册会计师审计的相关规定有：1997年1月1日起实施的《独立审计具体准则第8号――错误与舞弊》的第六条规定：保证“按照独立审计准则的要求，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施恰当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊”。2006年2月15日发布的《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》第十六条规定：注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。第十七条规定：注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。但是，注册会计师在审计财务报表时，因为各种各样的原因存在，没有发现财务报表中的差错，使得财务报表最终要重述。 　　审计过程中固有限制的存在是其中的一大重要原因。《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》规定的固有限制的情形包括：（1）舞弊者的狡诈程度。