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【中国会计学会成立暨《会计研究》创刊30周年征文】 中的资产概念研究述评 成小云 任咏川 (西北工业大学会计学院710072中央财经大学会计学院100081) 【摘要】IASB／FASB概念框架联合项目认为，双方现存的资产定义存在“可能的”、“预期的”和“控制”指代 不明，以及过分强调“未来经济利益”与“过去交易或事项”等方面的缺陷，提出了新的资产定义。这个新定 义强调资产是主体具有排他权利的现时经济资源，摒弃了传统的资产成本观、未来经济利益观和权利观，发展 和完善了IASB的资产经济资源观，为建立逻辑一致的概念框架奠定了基础，是对资产本质的科学认识，并与经 济学的资产概念保持了一致，是一个值得期待的定义。 【关键词】资产概念框架联合项目 概念变迁 一、IASB／FASB概念框架联合项目的缘起 美国安然、世通、施乐等财务舞弊事件发生以后，美国会计界、金融界、政治界和社会公众对美国财务会计准则体系 及其制定导向产生了怀疑，并引发了会计准则制定的原则导向与规则导向之争。2003年7月，美国证券交易委员会 (SEC)向国会提交了一份名为《对美国财务报告采用以原则为导向的会计体系的研究》的研究报告，不仅首次提出了目 标导向的会计准则概念，以及就概念框架、准则制定机构、公认会计原则的层次等相关问题提出建议，还提出了FASB应 不懈地进行会计准则国际趋同的问题。2004年7月，FASB发布了《美国财务会计准则委员会对美国证券交易委员会关于 原则导向会计体系建议的回应》的报告，就SEC提出的问题作出全面回应。对SEC提及的概念框架缺陷与国际趋同问题， FASB表示同意SEC主张的“在转向更加目标导向的准则制定模式过程中，清晰、一贯的概念框架是推动转变所必须的步 骤”的看法；就SEC提出的概念框架修订问题，FASB在收入确认项目中，正着手处理盈利过程与要素定义的不一致之处； 议，双方同意共同努力建立一个单一的、完整的、具有内在一致性的概念框架，作为两个委员会制定准则的理论依据。 of Framework——Joint 2004年10月，IASB与FASB再度召开联合会议，确定启动“概念框架联合项目”(ConceptualProject IASBand FASB)，目标是建立一个一般的、改进的概念框架，“使双方制定的准则更清晰地建立在一致与恰当的理论基础 上，这些理论应植根于经济学概念，而不是主观假定或惯例”。 双方商定，概念框架联合项目以双方现行概念框架为基础，分八个部分展开研究，目前正在进行前四个部分的研究， 具体包括：第一部分：目标与质量特征；第二部分：要素定义、确认与终止确认；第三部分：计量；第四部分：报告主体 概念。 就要素定义、主要是资产定义召开会议，展开磋商，并计划于2009年第一季度发布讨论稿(DP)；但是，由于准确定义的 DP，明年(2011年)发布征求意见稿(ED)。 二、资产概念变迁：回顾与分析 (一)资产概念变迁分类概述 25 万方数据 【中国会计学会成立暨《会计研究》创刊30周年征文】 至少从20世纪初完善的复式簿记体系建立起来以后，资产概念就显得日益重要。FASB更认为资产概念是最重要、最 基本、也是最核心的会计对象要素概念，而负债、所有者权益、收入、费用等要素概念都是衍生、次要的概念，都可以以 资产为基础推导出来、可以用资产进行诠释或者表述。因此，准确定义资产，具有至关重要的意义。 众多，大体可以概括为如下几大类别： 1．资产的成本观 易成本就是资产——笔者注)，资产“是未消耗的收入借项”，即已发生的、但尚未赚取收入的成本，是“尚未转化为费用 资产成本观的典型代表。这个定义显然仅仅是从数量上对资产进行具体量化，保证计量的统一性，它与1929——1933年世 界性经济危机后规范会计核算、防止会计舞弊的时代大背景有密切关系，从20世纪30年代中期开