十一章 借款费用2.pptVIP

第十四章 借款费用 开始资本化的条件 借 借款费用的确认 暂停资本化的条件 款 停止资本化的条件 费 专门借款 用 借款费用资本化的确定 一般借款 第一节 借款费用的确认 一、借款费用的概述 ——指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 （一）借款费用的范围 1、实际利息费用 （1）银行借款利息 （2）公司债券实际利息=公司债的票面利息+/-折、溢价摊销 2、汇兑差额 3、辅助费用 注意：对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中 【例题1】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A．外币借款发生的汇兑损失 B．借款过程中发生的承诺费 C．发行公司债券发生的折价 D．发行公司债券溢价的摊销 【答案】ABD 发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用 二、借款费用的确认原则 符合资本化条件的资产范围：需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产 确认原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 【例题2】下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（ ?）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产?　　　　　 B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备　　 D．经过相当长时间自行制造的生产设备 【答案】C。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。 三、借款费用资本化期间的确定 ——从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间 ，暂停资本化的期间不包括在内 （一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1.资产支出已经发生； 支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务 2.借款费用已经发生（某企业于2010年1月1日为建造一 幢建设期为2年的住宅楼从银行专门借入款项50 000万元 当日开始计息。在2010年1月1日即应当认为借款费用已经发生 ） 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。例如，主体设备的安装 【例题3】甲上市公司股东大会于2008年6月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于8月5日向银行专门借款8000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。8月15日，厂房正式动工兴建。8月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。8月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在8月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A．8月5日 B．8月15日 C．8月16日 D．8月31日 【答案】C 三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化 【例题单选题】下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（　）。 A.计提的在建工程人员的工资及福利费 B.企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务 C.企业为建设工程项目而转移的非现金资产 D.支付的工程人员工资 『正确答案』A 『答案解析』计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出、也没有转移非现金资产或承担带息债务，所以没有发生资产支出。 例：某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。 在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一个和第三个条件，但是不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化。 例某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。不符合借款费用开始资本化的第三个条件 例题甲公司为股份有限公司，2009年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2009年12月31日，因建筑地面上建筑