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第21卷第2期 审计与经济研究 V01．21．No．2 2006年3月 AUDIT＆ECONOMYRESEARCH Mar．．2006 审计治理作用的规范分析 田桂凡，刘欣涛 (西南财经大学会计学院，四川成都610074) [摘要]本文首先强调了审计治理作用的客观存在及其具体作用，然后通过分析其传导路径进而指出实现审。 计治理作用的保障条件，以此为基础从理论上对审计治理作用进行分析。 [关键词]审计；公司治理机制；审计治理作用 [中图分类号]239．0[文献标识码]A [文章编号]1004—4833(2006)02一0017一05 本文把建立在受托经济责任思想基础上的经济控制 的认识可推论出，审计由于可以制衡公司权力的实施和 观作为诠释审计本质的思想基础。经济控制观认为，受 应用，所以能够降低两权分离下的监督成本并提高监督 托经济责任的存在是审计存在的根本前提，而审计正是 效率，保证委托代理关系的正常开展和持续发展。审计 作为保证受托经济责任全面有效履行而存在的一种特殊 由于其具备控制的天然属性，当然会在公司治理中发挥 的经济控制手段，因此，审计的本质目标是确保受托经济 控制约束机制的功能，有助于公司治理机制的正常运作。 责任的全面有效履行①。同时，按照经济控制观对广义受 综上所述，本文认为，随着两权分离下委托一代理问 托经济责任的解释，“现实主义而不是法律规定要求我们 题和公司治理问题的出现，审计治理作用便客观存在。 承认股东不是公司应予负责的唯一关系人”，公司应对广 这是由审计的本质属性所决定的。 义的委托人负责。我们这里所指的广义委托人，可以等 二、审计治理作用的具体分析 同于公司的利益相关者。 (一)关于审计作用的界定和认识 一、审计治理作用是客观存在的 审计作用，一般是指审计在一定环境或条件下履行 这里主要从审计动因理论出发来解释审计治理作用 其职能、实现其目标后所产生的积极影响或所收到的效 的客观存在。审计动因理论是解释说明为什么需要审计 果或结果。由这个描述性定义可以看出，审计作用的实 的理论观点。本文采用的是在受托经济责任观的基础上 现需要具备一定的前提条件；审计作用要受到特定审计 扩张和延伸出来的审计动因理论——公司治理(控制)的 目标、审计职能的约束。所以，本文认为，审计作用具有 viewsof 社会政治观(S0cio．politicalcorporateRegulation)来局限性，且不能任意无限夸大。 解释审计的产生和发展。该观点的基本思想是：审计必 具体地说，正确认识审计作用的局限性可以从以下 须放在社会政治框架关系中来考察。审计是现代社会创 两个方面着手。 造的控制系统的组成部分，旨在管理和控制公司权力的 1．审计方法的局限性 实施。公司董事会和管理当局愿意参与该种控制系统， 审计方法是在不断发生变化的，它由最初的详细审 这是其控制股东权益而必须付出的代价。 计到制度基础审计，再到现在的风险导向审计。影响审 由受托经济责任观和公司治理的社会政治观对审计 计方法演变的因素很多，但最为主要的是审计假设的演 [收稿日期]2005—12—22[修订日期]2006—02—1l [作者简介]田桂凡(1982一)，女，吉林长春人，西南财经大学会计学院硕士研究生，从事审计理论和注册会计师研究；刘欣涛 (1981一)，男，山东淄博人，西南财经大学会计学院硕士研究生，从