企业所得税法下自产货物“视同销售”的会计处理.pdfVIP

2010年第 1期 经济研究导刊 No．1，2010 总第 75期 ECONOMICRESEARCH CUIDE SerialNo．75 企业所得税法下自产货物 视“同销售”的会计处理 黄 银 利 (安徽电子信息职业技术学院，安徽 蚌埠 233030) 摘 要：前不久，国家税务总局发布 《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税~,)，对企业处 置资产视同销售的企业所得税处理问题进行了明确。进一步明确了企业所得税法下视 同销售的会计处理，为广大会计 工作者处理视同销售行为指明了方向。就企业将 自产货物用于~L,-v-常销售的各个方面的会计处理加以讨论，浅析企业 所得税法下企业 自产货物 “视同销售”的会计处理。 关键词：自产货物；视同销售；会计处理 中图分类号：F810．42 文献标志码：A 文章编号：1673—291X(2010)01—0024—02 成本 ×(1+成本利润率)，(1一消费税税率)。或组成计税价格 一 、 视“ 同销售”的含义 = 成本 +利润 +消费税额。 “视同销售”全称 “视同销售货物行为”，是税法中的名词。 公式中的成本是指销售 自产货物的为实际生产成本，销 “视同”意指 “看做”，主要是指从会计角度看不是正常的销售 售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家 行为，而税法在税收意义上要求纳税人 “视同销售”进行纳税。 税务总局确定。 企《业所得税法》采用的是法人所得税模式 ，对于货物在 三、所得税法下 自产货物”视同销售”行为会计 统一法人实体内部之间的转移 ，比如用于在建工程、集体福 处理 利、管理部门等不作为销售处理，用于其他方面则要求企业 作为视同销售行为进行缴纳相关税收。根据 《企业所得税法 1．将 自产的货物用于非应税项 目。以将 自产货物用于在 实施条例》第25条规定，国税函[2008]828号文件就企业处 建工程为例，货物在统一法人实体 内部之间的转移，企业不 置资产的所得税处理问题作了进一步明确。该文件规定，企 会产生经济利益总流人，不符合收入定义，不作为销售处理。 业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变 同时，商品所有权上的主要风险和报酬也没有发生转移，其 而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：(1)用 与所有权相联系的继续管理权仍归企业，也不满足销售商品 于市场推广或销售 ；(2)用于交际应酬；(3)用于职工奖励或 收入确认条件，因此不能确认收入，只能按成本结转。准则的 福利；(4)用于股息分配；(5)用于对外捐赠；(6)其他改变资 应用指南中提到 “企业 自营的在建工程领用本企业库存商 产所有权属的用途 品，借记在建工程，贷记库存商品。”因此，“将 自产的货物用 本文就所得税法下 自产货物 “视同销售”的会计处理加 于非应税项 目”的会计处理不需要确认销售收入、直接结转 以讨论。对于 自产货物 “视同销售”，会计人员在进行账务处 货物成本，按计税价格计算销项税。 ‘ 理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将 借：在建工程 发生的支出直接列入相关的成本费用。例如，企业将 自产货 贷：库存商品 物用于 自建工程，则直接按库存商品的成本计人在建工程账 应交税费——应交增值税(销项税额) 户，不通过主营业务收入核算。另一种是会计上按视同销售