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第二部分：税法 流转税 增值税 消费税 营业税 土地增值税 * * 流转三税改革背景 为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革 为了配合增值税转型改革，修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》 * 流转三税法律体系 2008年11月5日：增值税、营业税、消费税三个暂行条例经国务院第34次常务会议审议通过，于11月10日分别以国务院令第538号、539号和540号公布，将于2009年1月1日起施行。（行政法规） 2008年12月15日：财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第50号、第51号和第52号公布了修订后的三个暂行条例实施细则。（部门规章） 2008年12月19日：财税[2008]170号；财税[2008]171号；财税[2008]176号；国家税务总局公告 2008年第1号；财关税[2008]99号；财政部 海关总署 国家税务总局公告2008年第43号。（规范性文件） * 流转三税改革带来的机遇与挑战 机遇：减轻了增值税负担；增加了企业现金流量。 挑战：如何准确理解改革的内容，增加申报的正确性；如何将新政策结合本企业的实际进行分析，并提出有针对性的应对建议；如何进行战略决策性的筹划安排。 增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值税和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税 一般纳税人 小规模纳税人 * * 增值税政策的四大变化 一、结合增值税转型改革方案，对抵扣范围进行了补充或修订 明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣； 明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额，并对其概念进行了界定； 根据其上位法授权，将不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。 * 增值税政策的四大变化 二、明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税（缴纳营业税） 其他混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 * 增值税和营业税 * 增值税政策的四大变化 三、调整了部分税率 将小规模纳税人的征收率从6%（工业）和4%（杨业）统一降至3% 补充了有关农产品和运输费用的扣除率 购进农产品采用收购发票的，按农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额，扣除率由10%提高到13%，运费的扣除率为7% 将于2009年1月1日起实施的增值税转型改革方案取消了原增值税政策中对于矿产品的13%优惠税率，恢复为17%的法定税率 * 增值税政策的四大变化 四、免税项目有所减少 新条例取消了原条例中来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。增值税转型方案明确： 一是取消进口设备增值税免税政策。 二是取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 消费税 消费税是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种商品税 一般消费税 特别消费税 征税范围 一部分消费品 计税方法 从价定率 从量定额 复合征收 * 消费税政策的主要变化 1.消费税纳税主体有变化。 新条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应依照本条例缴纳消费税。 与原条例相比，新条例在纳税主体上增加了“销售本条例规定的消费品的其他单位和个人”，具体将由实施细则规定。 * 消费税政策的主要变化 2.应纳税额计算公式有变化 新条例规定，消费税实行从价定率、从量定额，或从价定率和从量定额复合计税(以下简称复合计税)的办法计算应纳税额。 新条例增添的“复合计税”规定，早在《关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]84号）和《关于调整烟类产品消费税政策的通知》（财税[2001]91号）中规定过，适用于卷烟、粮食白酒和薯类白酒三种产品，此次正式规定，只是税收文件的条例化 * 消费税政策的主要变化 3.税目税率有重大变化。 一是对烟类中的甲类卷烟和