项目四 固定资产岗位业务核算.pptVIP

项目四 固 定 资 产岗位业务核算 本项目要点 固定资产的概念与确认条件 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的后续支出 固定资产的处置与清查 固定资产减值准备的计提 本项目难点 接受投资、融资租入的固定资产的核算 双倍余额递减法、年数总和法 固定资产减值准备的计提 任务1 固定资产概述 6.1.1 固定资产的概念及确认条件 1. 固定资产概念 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为了出售） ②使用寿命超过一个会计年度。 2. 固定资产确认 1) 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2) 该固定资产的成本能够可靠地计量 任务1.2 固定资产的分类 1. 按经济用途分类 (1)生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。 (2)非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋和其他固定资产等。 2. 综合分类 (1)生产经营用固定资产。 (2)非生产经营用固定资产。 (3)租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)。 (4)不需用固定资产。 (5)未使用固定资产。 (6)土地(指过去已经估价单独入账的土地） (7)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。 任务2 固定资产的初始计量 ☆总原则：固定资产的初始计量，是指固定资产初始成本的确定。 ☆固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不同，初始计量方法也各不相同。 任务2.1 外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 ☆外购固定资产成本=价款+相关税费 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。财税[2009]113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 1. 购入不需要安装房屋建筑物等不动产小汽车、摩托车和游艇固定资产 ————相关支出直接计入固定资产成本。 借：固定资产（价款+相关费用+增值税） 贷：银行存款 2.购入不需要安装机器设备等 借：固定资产（价款+相关费用） 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款 案例一 【例3-1】2009年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生的运输费为5 000元，（有运费发票）以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： 举例说明参考答案 借：固定资产 800000+5000X93% 应交税费—应交增值税（进项税） 136000+5000X7% 贷：银行存款 941 000 2. 购入需要安装的固定资产 ————先通过“在建工程”科目核算，安装完后转为固定资产 1）购入 ⑴购入需要安装的机器设备 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：银行存款 2）安装领用原材料或自已生产的产品 3）安装工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 4）支付安装费 借：在建工程 贷：银行存款 5）安装完毕，转为固定资产 借：固定资产 贷：在建工程（123步骤在建工程合计数） 【例3-2】2009年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付，2月14日安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 2