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增值税专项辅导 ——纳税服务科 张敏 目录 例：根据我国现行增值税的规定，纳税人 提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A、汽车的租赁 B、汽车的修理 C、房屋的装潢 D、委托加工白酒 （一）征税范围的特殊项目 （1）货物期货，在期货的实物交割环节纳税。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 （二）征税范围的特殊行为 1、视同销售行为（8项） 将货物交付他人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人 （1）将货物交付他人代销——代销中的委托方 注意： 作为委托方，收到代销清单才能开具增值税专用发票，确认收入。 提前开发票，提前缴税。 不能以扣除手续费后的款项作为销售收入。 如果在收到代销清单之前，委托方已收取全部或部分货款，纳税义务就已经发生。 对于发出代销商品超过180天，仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现。 （2）销售代销货物——代销中的受托方 注意： ①售出时发生增值税纳税义务 ②按实际售价计算销项税 ③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 ④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税 案例： 资料：某商场（一般纳税人）代销商品，按零售额的10%收取手续费3.6万元，纳税人自行计算应纳税额3.6×17%=0.612（万元）。 要求： 1.分析该商场的税额计算是否正确？ 2.应如何计算其应纳税额？ 解析： 应纳营业税：3.6×5%=0.18（万元） 应纳增值税：3.6÷10%÷（1+17%）×17%=5.23（万元） 取得代销商品增值税专用发票后，可抵扣进项税额。 注意： （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 在同一县（市）内移送货物，以最终实现销售的单位计算纳税； 如果跨县（市）移送货物，在移送时视同销售实现； 如果跨省移送货物，在移送当期纳税。 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 共同点: 1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为:同类售价或组成计税价格 2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。 3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。 购买的货物用途不同，处理也不同 1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税； 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（　）。 A.将自产的货物用于非应税项目 　　 B.将购买的货物投入生产 C.将购买的货物无偿赠送他人 　　 D.将购买的货物用于集体福利 【例题·多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（　）。 A.商场将购买的商品发给职工 　　 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务 C.个体商店代销鲜奶 　　 D.食品厂将购买食品原料赠送他人 【例题·多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（　）。 A.将外购的货物用于对外捐赠　　 B.动力设备的安装 C.销售代销的货物 D.邮政局出售集邮商品 上述8种行为确定为视同销售行为的目的： 是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断； 是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不均衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税的现象。 （三）混合销售行为 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 涉及到增值税销售货物和营业税的