公允价值、会计职业判断和信息质量控制.pdfVIP

第1期(总第338期) 财 经 问 题 研 究 Number1(GeneralSerialNo．338) 2012年1月 ResearchonFinancialandEconomicIssues January，2012 公 允 价 值 ＼会 计 职 业 判 断 与 信 息 质 量 控 制 陈国辉 ，李卫斌 (1．东北财经大学 会计学院，辽宁 大连 116025；2．九江学院，江西 九江 332005) 摘 要：会计中公允价值的应用体现了计量对象的评估过程，这一过程离不开会计职业判断。 公允价值应用与会计职业判断有着天然的血缘关系。通过对公允价值应用中存在的会计职业判 断空间及判断风险的分析，提 出如何构建我国公允价值会计职业判断的质量控制机制。 关键词：公允价值；会计职业判断；质量控制机制 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号 ：1000—176X(2012)01-0076-06 一 、 公允价值应用与会计职业判断的关系 人及其它相关的专业评估人员；会计职业判断的 分析 客体主要是指具有不确定性特征的经济事项和会 (一)会计职业判断的内涵剖析 计事项，其 内容涉及财务会计的各个环节：确 职业判断是结合职业判断主体的专业技能、 认、计量和报告；会计职业判断的标准应局限在 职业经验和职业道德的一个判断过程；而会计职 会计法律、规章等规范的框架之内，最直接的标 业判断 目前国内外尚没有一个权威和统一的解 准是会计准则和会计制度；会计职业判断过程是 释。1985年加拿大特许会计师协会率先提出了 一 个包括理解、搜集信息、分析、罗列方案、比 会计职业判断的定义：财务报告中的职业判断是 较、选择的主观的思维过程，这一过程既要受到 这样一种判断，它由有经验的人以必要的关注以 判断主体的知识和经验、需求和动机的影响，也 及客观和公正的态度，在会计和其他可应用的执 要受到客体的复杂性程度 (表现为不确定性和 业准则框架内，对在编制和发布财务报表、年度 非结构化)的影响，此外还要受到环境因素的 报告、募股说明书和相关文件的过程中产生的会 影响，如宏观环境因素包括政治经济制度、法制 计和财务报告问题所做出的判断…。我国不同 环境、社会文化、科学技术等；微观环境因素包 学者对会计职业判断的定义进行了不同的表述， 括企业模式、组织模式、治理结构、管理者意 但实质差异并不大。笔者认为要正确地理解会计 图、内部控制、生产经营特点、判断主体的专业 职业判断的定义，一方面要把握判断主体、判断 能力等。广义的会计职业判断应包括会计政策选 客体、判断标准、判断过程及环境因素的影响； 择、会计估计、盈余管理甚至盈余操纵在内。会 另一方面要厘清会计职业判断与会计政策选择、 计政策选择体现了企业管理当局 (会计职业判 会计估计、盈余管理的关系。会计职业判断主体 断主体之一)的职业判断，而盈余管理行为则 的范围不仅仅包括会计人员，还应包括单位负责 是利用会计职业判断的空间，并常以会计职业判 收稿 日期：2011—10-12 作者简介：陈国辉 (1955一)，男，辽宁海城人 ，教授，管理学博士，博士生导师，主要从事会计理论和方法论研究。E—mail： chenguohui@ dufe．edu．cn 李卫斌 (1968一)，男，江西九江人，副教授 ，博士研究生，主要从事会计理论与实务的研究。E-mail：weibinli2006 @ 126．corn 公允价值、会计职业判断与信息质量控制 77