论律师在减少税收差额中作用.pdfVIP

引 言 ：随着我国经济的进一步发展，各项经济工作都正沿着“市场经济”和“依法治 国”的方向前进。当前我国的税收工作，总体收入形势良好。2001年全年税收收 分点以上，为改革、发展、稳定和增强政府宏观调控能力提供了强大的财力保 证。 但同时应该看到，当前我国的税收环境无论在宏观政策、微观管理、硬件 设施方面都存在很多问题，有些问题还有不断加剧之势。这些都与“依法治国” “依法治税”的目标不相和谐。Y 面对社会化大生产和R益扩大的国际市场，以及错综复杂的各国税制，许 多企业，尤其是大型企业和外商投资企业都纷纷聘用税务顾问、税务律师、审 计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才处理经营活动产生的涉税，以便 实现综合效益最大化，纳税零风险，并力争尽量降低纳税成本和应纳税额。 同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所竞相开辟和发展有关税收 筹划和涉税咨询、税务代理等业务，再加上国家政策的扶持，一个专、Ik化的税 务服务市场已经应运而生并正在蓬勃发展。而在这个领域中，律师以其专、Ik优 势和在法律生活中不可替代的地位，更应该抓住市场机遇，虚心学习、钻研涉 税业务，特别是涉税咨询和代理业务。随着社会经济的进一步发展和纳税人权 利意识的逐步觉醒，税务律师必将在税务领域中为中国的民主与法制建设作出 更大的贡献。 本文试图从市场需求和市场服务的现状出发，探索中国税务律师的存在意 义和发展方向，就充分发挥律师作用，减少税收差额问题作如下探讨。? 一、 律师介入税收征管工作的必要性 (一)我国当前税收征管体制下产生的税收差额较大 国际上惯称的税收差额，也就是我们通常所说的税收的跑、冒、滴、漏， 它是按照法律和规定应征税额与实征税额之差，包括偷税、逃税、骗税、欠税 以及由于纳税人对税法的误解造成的漏税和其他原因导致的未履行的税款。税 收差额是衡量一个国家税收征管效率和纳税人不履行纳税义务程度的重要指 标。一般来说，税收差额小表明国家税收制度适合经济发展状况，税务履行程 度高，征税成本和履行税务成本较低。反之亦然。 税收差额是税收的伴生物，是不以人意志为转移的客观存在。因此我们不 可能作到应收尽收，只能通过改善治税环境，提高征管质量来最大限度地缩小 税收差额。由于经济发展的复杂多变，税收政策、税收管理常会滞后丁经济发 展，原有的“漏洞”堵塞了，新的偷逃骗税手段又产生了，“挖洞”与“补洞” 的斗争不断变换者形式和特点1。 国际上通常按照税收征管效率和税收差额的大小，将国家分为以下四类： 第一类国家的征管工作效率很高，税收差额很低，一般在10％以下。这类 国家包括丹麦、瑞士、新西兰和新加坡。在这些国家纳税人能够正确理解税制 和自己的税负；税收征管领域的所有制度和程序已经完善并由训练有索的人员 有效执行；有关组织机构得到很好的建立和管理，并财力充裕：能为广大纳税 人提供优良服务；有恰当并系统的惩罚制度；具备有计划有目标的强有力的稽 查：不断地更新计算机技术，有效地辅助征管工作；税务征管人员专业水平高 而且行为规范。 第二类国家的征管工作比较有效，税收差额一般在10％--20％之间，尚有 余地提高征管效率。这类国家包括加拿大、美国、智利和一些西欧国家。在 这些国家。纳税人有正确履行税务的态度，征管总的来说还不错。 第三类国家占大多数(包括发展中国家)，其税收征管效率较低，税收差 额在20％～40％之问。这类国家的主要问题是：组织管理较差，技水利用不 当，税务信息利用效率不高，计算机系统的设计没有考虑到用户的需要；征 管力量较弱，与有关经济部门合作较差；工作的优先次序排列不清；存在不 郭烈民： “我同征管改革中的若十问题” 《税务研究》，2000．3．P58 廉洁行为。 第四类国家税收征管效率很低，税收差额在40％o以上。这类国家主要问 题是：缺乏财力；征管人员素质差，缺J_{』ll练；征管程序效率极差；不能有 效地为纳税人提供服务；不廉洁。这类国家要逐步废除旧的征管概念和方法， 采用全新的方法。 据有关部门分析调查显示，我国的税收差额大体在30％～40％之间2，应 属于上述第三类国家的情况。这表明我国税收征管效率较低，税收流失情况较 为严重。 (二)要解决税收差额大问题，必须吸收律师，彻底推行税收征管 的法制化 当前我国由于税收法制化程度低导致的税收差额较大主要体现在如下三个 方面： l、从