新会计准则与国际会计准则的差异分析.pdfVIP

新会计准则与国际 杨春英 我国新会计准则体系 自2007年1月起在上市公司范 企业合并。其中对同一控制下的企业合并采用权益结合 围内实施，鼓励其他企业执行。新会计准则体系由1项基 法 ，对非同一控制下的企业合并采用购买法(对于母公 本准则和38项具体会计准则组成，充分借鉴了国际会计 司或集团内一个子公司自另一个子公司的少数股东手 惯例，符合我国加入WTO后企业参与国际竞争对会计信 中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况按照购买 息质量的要求。但是趋同不等于相同，我们也应该看到 法的原则进行处理)。新会计准则专门对同一控制下的 世界各国在经济 、法律制度、文化理念和会计人员素质 企业合并进行界定，业内人士认为是因为在我国企业合 等方面都存在着差异，在趋同过程中仍然存在一些差 并实务中，出现了不少企业合并均为同一控制下的企业 异，这里主要讨论四点： 合并 ，如发生在一个企业集团内部的合并或其在同一所 一 、 资产减值损失是否转回问题 有者控制下的企业合并等。如果将其排除在准则的适用 (一)在减值测试时间上 范围之外，将无法真正解决我国会计实务中出现的问 我国与国际会计准则不尽相同。新会计准则要求主 题。能够看出，我国上市公司发生的企业合并很多都可 体定期(在会计期末)根据有关迹象核查减值，对商誉特 以按照权益结合法来处理，在我国权益结合法因公允价 别明确规定每年至少进行一次减值测试 ，但对于特别规 值取得的困难、会计人员素质不高等原因有其存在的客 定的资产没有相应的特殊规定。 观必然性 ，但是与国际趋同使用购买法是大势所趋，必 (二)在资产减值能否转回的问题上 须要着力完善购买法，特别是对公允价值 、商誉及其他 我国新会计准则 已明确规定了已计提的减值准备 无形资产的会计处理等的完善。相信随着我国证券市 不允许转回，只能在处置相关资产后再进行会计处理 ； 场、资产评估市场及其他条件的不断成熟，购买法将成 而国际会计准则在符合条件的情况下允许转回已确认 为处理我国企业合并业务的唯一方法。 的减值损失(其中商誉除外)，并给出了如何判断资产简 三、关联方披露问题 直损失不再存在或已经减少的标准以及怎样转 回的详 纵观关联方关系和交易，新会计准则和国际会计准 细规定。这主要是因为目前我国的市场经济不够完善， 则主要存在以下几点不同： 资本市场不够健全，会计信息的使用者更为关注由过去 交易和事项所形成的经营成果，这就导致不少企业把会 差异 我国新修订的会计准则 国际会计准则 计处理的重点放在利润操纵上。 主体及关联方的雇员离职后 主体及关联方的雇员离职后 二、企业合并问题 福利计划不构成关联方 福利计划构成关联方 定义 对于企业合并问题我国企业会计准则与国际会计 企业与投资者个人之间的关 未列入关联方 准则存在众多差异，诸如对企业合并范围的界定、确认 系列为关联方 与计量时间及调账时间、合并商誉等，其 中差异最大的 国家控制 的企业 间不应仅仅 是在合并的范围方面。这里主要谈谈这一点：国际会计 因为彼此 同受国家控制而成 取消了此条的豁免规定 批露 为关联方 准则中