新会计准则与新税法下收入处理的差异分析.pdfVIP

圈圄 匪墅 释 __ _旗 ! 新会计准则与新税法下收入处理 的差异分析 李 萍 一 、 会计制度与税法实务差异及其原因分析 分资产负债表 日后调整事项的销售退回和其他销售退 我国会计制度与税法从一致走向分离，并且差异越 回。即企业发生的销售退回，只要购货方提供适当的退货 来越明显，来源于两者的目标以及职能差异。 证明，可冲减退货当期的应纳所得税销售收入以及销售 1．目标差异。会计主要是为企业本身的生产经营服 成本。具体而言，属于资产负债表 日后调整事项的销售退 务，代表企业的利益 ；而税法的目标是通过促使纳税人 回，会计上冲减退货当期上年度即报告年度商品销售会 正确计算应纳税额，正确履行纳税义务，从而及时、足额 计收入和会计成本，而税法上仍冲减退货当期的销售收 地征税 ，以达到组织财政收入、宏观调控经济、维护经济 入和销售成本。而企业所得税法上，仍将该业务视同销 秩序、保护纳税人和国家的利益。 售，在货物发出时确认销售收入，结转销售成本，日后购 2．职能差异。税法的职能主要包括 ：(1)财政职能 回时作为购货处理。所以会计计提的因回购价和原售价 (聚财职能)。即从社会成员手中强制性地取得一部分收 差额引起的利息费用，在所得税法中是不允许扣除的。 入，用以满足政府提供公共产品所需物质的职责；(2)经 2．提供劳务收入处理的差异。新企业会计准则根据 济职能。即通过税收制度，影响个人、企业经济活动和社 提供的劳务是否跨年度分别规定 ：不跨年度的劳务按完 会经济运行；(3)社会职能。即税收所具有的影响社会成 成合同法确认收入，即在完成劳务时按合同、发票金额 员收入再分配的职责和功能。而会计制度职能包括提供 确认收入。跨年度的劳务收入的确认，分为两种情况 ：一 会计服务以及管理当局运用会计信息产生的效果。具体 种情况是在资产负债表 日，劳务的结果能够可靠地估 而言，会计制度主要应当从四个方面的职能考虑制定 ： 计，应采用完工百分 比法确认劳务收入 ；另一种情况是 反映职能、控制职能、监督职能以及决策职能。 在资产负债表El，劳务的结果不能可靠地估计，如果预 二、新会计准则与新税法关于收入处理的差异分析 期的劳务成本可以得到补偿 ，仅将已发生并预期或已经 新会计准则中所指收入与税法中是两个不同概念。 获得补偿的金额确认为劳务收入 ，并按相同的金额结转 会计准则 中对收入的确认和计量有明确规定 ；而税法 成本，即不确认利润。如果预期的劳务成本不能全部得 上，根据税种不同有不同的概念，对于增值税为销售额 ， 到补偿 ，应按能够得到补偿的部分金额确认为劳务收 对于营业税为营业额，对于所得税则为销售收入。 入，并按已发生的实际劳务成本结转成本 ，不能得到补 (一)会计收入与所得税销售收入确认时点差异 偿部分的金额不确认收入，全部转为当期损益。而新税 企业会计准则规定：“应当在发出商品、提供劳务 ， 法对劳务收入的确认中规定 ：纳税人下列经营业务的收 同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认收入。”根 入可以分期确定 ，并据以计算应纳税所得额。 据收入准则的解释 ，可以看出会计确认收入注重的是 (1)建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超 “主要风险和报酬”的转移，遵循实质重于形式原则。而 过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的 所得税应税销售收入确认时点在税法上未有明确规定 ， 实现。(2)为其他企业加工、制造大型机械设备