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第八章　责任会计 第一节、责任会计概述 第二节、责任中心的种类及考核指标 第三节、内部转移价格 学习目的与要求 责任会计作为管理会计的子系统之一．其制度的建立是企业内部实施有效控制的组织保障体系。通过本章的学习、应了解责任会计的作用；重点掌握建立责任会计制度的原则、基本内容、责任中心的划分依据和考核标准，以及对责任的考核和分析；同时，还要理解制定内部转移价格的原则与方法。 第一节、责任会计概述 一、责任会计定义及特点 二、责任会计的内容 三、责任会计的原则 一、责任会计的定义及其特点 （一）定义 责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。 责任会计是以企业内部各部门所负的责任为考核对象的一种会计管理活动。它主要利用价值形式，通过建立各级责任中心，编制责任预算，进行差异分析，责任转账和业绩评价和编制责任报告，对企业内部各部门生产经营过程中的价值运动进行连续、系统、全面的反映和控制，以达到预期的目标。 责任会计是在企业实行分权管理的体制下，以企业内部责任单位(或人)为主体，以提高企业经济效益，保证企业计划顺利落实为目的，以各责任单位(或人)的经济责任为对象，利用价值形式并采用专门的会计方法对各责任单位的行为及结果进行核算、考核与评价的一种会计。 责任会计产生的动因——分权管理 分权管理的基本特征是：将决策权在不同层次和不同地区的管理人员之间进行适当划分(例如在董事会与总经理，总经理与部门经理或地区经理之间进行划分等)，并通过适当的授权，使不同层次的管理人员或经理都能对日常的经营活动及时地作出有效的决策，以迅速适应市场变化的需求。 分权管理的优点主要有： 1、通过决策权的划分，使最高层管理人员能将其有效的时间和精力集中于企业最重要的战略决策，以保证企业始终有一个明确的、正确的发展目标。 2、使各层次、各地区的管理人员都能在授权范围内，根据不断变化的市场环境迅速作出应变决策，从而避免了因层层汇报延误决策时间而可能造成的损失。 3、通过决策授权，能有效地调动各级管理人员的积极性和创造力，从而群策群力，使全体管理人员既能为提高企业经济效益作出贡献，又能体现其自身价值。 由于分权管理在当今的国际经济环境中具有明显的优越性，因而正在被各国大中型企业所采用，并正成为企业管理中的一种国际发展趋势。 （二）特点： 1、以分权管理为前提、使会计系统与企业组织结构相协调 责任会计与分权管理是互为前提的，没有责任会计，分权管理就失去了基础、或者说就不是现实意义上的分权管理。这是因为，有了分权管理，就要下放管理权限，并加强对责任中心的考核与控制。一方面．下放管理权限是将企业高层管理者的责、权逐级下放给所属各有关层次的管理人员，以加强对企业内部备部门和生产经营各环节的有效控制、发挥各级管理人员的积极性和创造性．增强企业的活力，提高企业的应变能力和发展能力；另一方面．基层管理人员及其责任中心的管理权限扩大，又会带来局部利益侵损整体利益的可能。所以，企业高层管理者必须加强对基层管理人员及其责任中心的考核与控制。为了公平合理，便于计量、并且反映各方利益与企业整体利益的关系，必须借助于价值指标来考核责任中心的业绩和控制责任单位的行为，显然．传统的财务会计不能担当此任，而与企业组织结构相协调的会计系统，非责任会计莫属。 (二)以责任中心为主体，以经济责任为对象 如果将企业作为一个大的责任中心，那么现行的企业会计对于企业主管部门来说，便是责任会计。因为会计主体是企业，会计对象是企业所负责的资金及其运动，而责任会计通常又是对责任中心而言的，所以责任会计的主体便是企业下属的责任中心，责任会计的对象便是由责任中心负责并且可控的资金及其运动。 (三)利用会计信息反映经济责任 责任会计的本质特征是用会计信息(价值指标)来反映责任中心的经济责任。现代企业为了保证经营目标的顺利实现，通常是通过建立经济责任制的形式来分解未来一定期问的生产经营目标和工作任务，并将其落实到各责任中心。责任会计能够将责任中心所承担的具体生产经营目标和工作任务用价值指标反映出来(即所谓量化经济责任)，并且能及时反映经济责任的完成情况，从而有利于考核与评价。因此，实行责任会计是贯彻落实经济责任制的必然要求。 (四)以建立激励机制为直接目的 虽然责任会计的最终目的同财务会计一样，是为了提高企业的经济效益、但是责任会计的直接目的却是建立激励机制。在生产力诸要素中，人是决定性的要素．企业之间的竞争最终是人的竞争．企业的活力也主要是来自企业职工的积极性。如何调动职工的积极性，这是有