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常见贪污手段及其审计方法 本文总结了贪污的常见手段，并提出了其财务特征及相应审计方法。 关键词：贪污手段；财务特征；审计方法 近年来，我国贪污现象愈演愈烈，其表现是：贪污案件频繁发生；涉案人员日益增多，且大多数为案发单位管理人员；贪污金额动辄以百万、千万计，甚至数亿，给国家造成了难以弥补的巨大损失。因此，我们有必要就常见贪污手段及其审计方法进行深入的研究。 一、贪污手段类别 贪污手段可以分为三大类：一是截留销售收入，二是截留其他资产，三是虚列支出。每一大类又包含若干小类。 （一）截留销售收入 1.全部不入账。该类贪污按照收入在账外的去向又可分为两类：一是直接转移至自控的公司或账户，这些公司或账户以贪污者自己名义、亲属名义、其他合谋者名义或其他公司名义开设，有利于贪污者提取贪污款项；二是通过小金库转移收入，即先把账外收入存进小金库，然后再伺机据为己有。 2.部分入账，部分不入账。具体又分为三类：一是降低相关凭证上的价格，侵吞收入差，即报账单价低于实际单价，贪污由此导致的差额收入；二是降低相关凭证上的数量，侵吞收入差，即报账数量少于实际数量，贪污由此导致的差额收入；三是同时降低相关凭证上的价格及数量，侵吞收入差，即报账单价、数量低于实际单价及数量，贪污由此导致的差额收入。 （二）截留其他资产 该类贪污包括两种，一是截留货币资金，二是截留实物资产，前者又包括截留所收经费，截留采购余款、奖金发放余款、他方存入款、赞助款、归还的借款等。由于该类贪污所截留的资产本应上交单位，形成单位的资金收入或实物收入，同时，截留的手段也类似于截留收入，所以，可视为广义上的截留收入。当然，二者亦有所不同，这因为该类贪污不涉及成本，不存在收入与成本的配比问题。 （三）虚列支出。按照虚列支出的具体手段，又可分为四类： 1.虚构支出。即虚构本不存在的交易或事项，骗取本单位付款，然后与同谋者私分、自己直接领取或设法冒领。主要包括：虚构合同支出，如虚构服务合同、工程发包合同、采购合同、投资协议；伪造发票报销虚构的费用，如业务费、管理费等。 2.虚增支出。即存在导致支出发生的交易或事项，但是报账时设法加大支出金额，从而侵吞差额支出。主要包括：虚增他人存款额从而虚增应付利息、虚增发包工程量、加大材料消耗量并私自销售、虚增合同或发票支出、虚增人员及工资并冒领、重复报销、个人消费公家报销、虚增股权收购成本予以私分等； 3.虚增利润骗取奖金。该类贪污发生于奖金与经营业绩挂钩的企业，经营业绩越好，奖金越多，从而使当事人产生操纵利润骗取奖金的动机。 4.虚构损失。该类贪污的特征有二：一是谎报本单位资产状况，把优良资产评定为不良资产予以报废，或把实有资产报为盘亏资产予以核销；二是以公款弥补个人损失。 以上各种贪污手段中，最常见且危害最大的贪污手段是虚构支出，其次是截留销售收入并通过小金库予以转移。 二、常见贪污手段的财务特征及其审计方法 （一）虚构支出型贪污的财务特征及其审计方法 1.该类型贪污的财务特征 （1）会导致本单位账面货币资金或存货的减少。这因为虚构支出无非两个途径，即：虚构付款理由套取单位货币资金，或虚构发出存货并予以侵占。 （2）会导致本单位账面成本、费用及应付款项的增加。这因为会计核算采用的是借贷记账法，货币资金或存货的减少必须有相应的成本、费用、应付款项与之对应。 （3）会通过虚假的会计凭证进行报销。这因为不进行报销就无法获取赃款，而报销又必须采用虚假的会计凭证，因为支出本来就是虚报的，当然无法提供真实的会计凭证。 2. 该类型贪污的审计方法 基于该类贪污的财务特征，审计的重点应该是与货币资金、存货、成本及费用相关的资料，尤其是报销时所提供的会计凭证的真实性。检查的内容包括是否存在虚构支出情况，虚构的支出是否已经报销并被非法侵占。审计的具体程序如下： （1）了解是否存在贪污风险因素。具体包括：了解嫌疑人是否存在贪污的动机或压力；检查相关内部控制，了解是否存在控制缺陷，该缺陷是否可能为虚列支出并贪污提供机会；了解嫌疑人的生活方式及对单位的看法，查明其是否有可能预示着贪污。 与虚列支出型贪污相关的内部控制主要包括购货与付款循环的内部控制、生产循环以及工薪与人事循环的内部控制、仓储与存货循环的内部控制等。 （2）进行分析性复核。具体包括：索取并审阅被检查单位以前年度检查结论，例如审计报告等，关注其中揭示的问题是否可能与贪污有关；对销售型单位进行毛利率分析，判断成本是否过高；对管理费用、销售费用进行本年度各月对比，并与上年对比，以发现其中是否有突增现象；获取员工名册，测算总体工资水平是否与实际接近，以防止虚增人员工资并冒领；了解物料消耗定额资料等，结合产量测算总体支出水平，判断是否可能存在虚构存货发出的情况。 （3）审阅账簿。重点关注付款及发出存货的去向是否合理，有无异