国外个人所得税制运行_调节及对中国借鉴.pdfVIP

经济理论与经济管理　1998 年第 1 期 国外个人所得税制的运行、调节 　　　　　　及对我国的借鉴 丛　明 一、个人所得税制的模式比较 从世界各国开征个人所得税的情况来看, 个人所得税制可划分为三种模式: 一是分类所得税制。对个人所得的不同来源进行分类, 每类分别计征个人所得税。如将 个人所得划分为工资薪金所得、营业利润所得、股息利息所得、租金所得等若干类, 每类分 别规定必要的费用扣除标准, 适用不同的税率。其优点是: ( 1) 可按不同性质的所得, 在税 负上实行差别对待。如对工薪、劳务报酬所得, 所含辛劳较多, 课以较轻的税负; 对利润、利 ( ) 息、股息、租金等资本所得, 所含辛劳较少, 课以较重的税负, 体现公平分配的原则。 2 便 于采取源泉一次征收的方法, 减少汇算清缴的麻烦, 节约稽征费用。缺点是: 征税范围有限, 主要着眼于有连续稳定收入来源的单项所得。对某些项 目不采用累进税率, 难以体现纵向公 平的纳税原则。分类所得税创始于英国, 现今采用此税的国家不是很多。 二是综合所得税制。对个人全年各项不同来源的所得, 综合计征个人所得税。即综合个 人全年各项所得的总额, 减除各种法定的宽免额和扣脸额, 剩下的是应税所得, 按统一的累 ( ) ( ) 进税率课征。其优点是: 1 能体现纳税人的实际负担水平和量能课税的原则。 2 税基较 宽, 有利于组织财政收人。缺点是: 课税手续较烦琐, 管理难度大。综合所得税最早形成于 十九世纪中叶德国的普鲁士邦, 此后迅速发展, 成为当代个人所得税课征制度的一个重要发 展趋势。 三是分类综合所得税制。将分类所得税制和综合所得税制的优点兼容并蓄, 实行分项课 税和综合计税相结合, 是当今国际上广泛实行的一种个人所得税制。其主要优点: ( 1) 既坚 持了按支付能力课税的原则, 对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收; 又坚持了对不同 ( ) 性质的收入实行区别对待的原则, 对所列举的特定收入项 目按特定办法和税率课征。 2 稽 征较方便, 有利于减少偷漏税。缺点是不能充分体现纵向公平的原则。 从世界各国个人所得税制发展时的历史来看, 分类所得税制较早实行, 以后在部分国家 演进为分类综合所得税制, 部分国家演进为综合所得税制, 其中演进为分类综合所得税制的 一些国家又进一步演进为综合所得税制, 目前仍实行分类所得税制的国家已经不多。个人所 得税制的演进过程大体反映了生产力发展水平的递进过程。一般说来, 经济发展相对落后、征 管制度不太健全的国家, 多实行分类所得税制或分类综合所得税制;