新企业所得税法变化对企业影响和应对策略(长岛).doc

新企业所得税法变化对企业的影响与应对策略 山东省国税局潍坊培训中心 许明 课件下载地址：xuming6801@126.com 密码：654321 第一讲 内外资企业所得税法为什么要合并 一．内外资企业所得税负担差距过大，导致内资企业税负明显高于外资企业。 名义税率：33% 实际税率：内资企业：22%——25% 外资企业：11%——15% 二．原政策优惠政策的漏洞太多。 1.国税函【2003】60号：外国投资者并购内资企业的股权达到25%以上的，可以按外资企业享受优惠政策。 2.返程投资 3.高新区 （1）国家级 （2）被认定为高新技术企业 自2008年1月1日起，高新技术企业不管设立在中国大陆的任何地方，都可以减按15%缴纳企业所得税，不再限定在国家级开发区。 4.国产设备投资抵免 财税【1999】290号、财税【2000】49号： 外购的国产设备可以抵免，但自制的设备不能抵免。 一是：外购生产綫： 投资额：20000万元 优点：可以抵免所得税=20000*40%=8000万元 实际投资额=2000-800=12000万元 工期短 二是：自己组装。 投资额：9000万元 缺点：不能抵免所得税。 工期长 可以抵免所得税 12000*40%=4800万元 投资额=9000万元 实际投资额=9000-4800=4200万元 形成3000万元免征所得税 总机构可以按12000万元提取折旧并税前扣除。 新税法第47条、实施条例第120条：企业不具有合理的商业目的的安排，导致少缴、未缴、缓缴所得税的，税务机关应当进行特别纳税调整，除追缴所得税外，还要从所得税所属年度的次年6月1日起至税款缴纳之日，按日加收利息。 思考：甲企业与乙企业属于M企业控股的企业，M企业依靠向甲企业和乙企业收取管理费维持生存，每年产生大量的亏损；同时，甲企业每年将成本100元的产品以150元销售给乙企业，乙企业按250元销售给客户。 筹划：甲企业先将产品以150元销售给M企业，并开具专用发票给M企业，M企业再将产品以200元销售给乙企业，并开具专用发票给乙企业。 三．普惠制导致外资结构极不合理。 大量高消耗、高污染企业遍布各地。 产业优惠为主，地区优惠为辅 间接优惠为主，直接优惠为辅 四．原政策不符合税收效率的原则。 征税成本 纳税成本 财税【2006】1号、国税发【2006】103号 合伙人为自然人的所得税归地税局管理。 1.非货币资产出资额占注册资本的比例达到25%以上，且合伙人为自然人的，企业所得税归地税局管理。 2.非货币资产出资额占注册资本的比例不超过25%，属于新办企业，仍旧归国税局管理。 第二讲 过渡期应当注意的问题 一．过渡期间： （一）2007年3月16日前登记注册的企业，给予5年的过渡期优惠政策： 1.原享受低税率企业： （1）原享受15%低税率的外资企业：2008年适用税率18%；2009年适用税率20%；2010年适用税率22%；2011年适用税率24%；2012年直接适用税率25%。上述企业如果在过渡期内同时享受减半征税的，按上述税率据实减半。 （2）原享受24%或33%税率的企业，2008年起直接适用税率25%，减半征税的，一律按12.5%征税。 国发【2007】39号、40号 2.原享受定期减免税的企业：自2008年起享受到期满为止。 但自获利年度起享受减免税的，如果2008年度仍旧没有获利，则必须视同获利年度对待。 （二）过渡期内应当注意的问题： 1.过渡期内计算应纳税所得额时，收入总额或成本费用的确定必须按新企业所得税法的规定执行。 2.过渡期内如果同时享受其他优惠政策的，由企业从过渡期优惠政策和其他优惠政策中选择一种最优惠的方式享受，不得叠加享受。 3.过渡期内生产经营或经营期限发生变化，不再符合优惠政策条件的，应当停止享受优惠政策或追缴已经享受的所得税优惠。 国税发【2008】17号、23号 二．外资企业优惠政策取消后的过渡问题 （一）再投资退税： 1.外国投资者从外资企业取得的2006年底前形成税后利润直接用于追加本企业注册资本或作为资本举办新的外资企业的，只要在2007年底前完成投资且办理了变更登记或工商登记的，允许按原政策享受退税； 2.外国投资者用2007年度预分配利润用于再投资的，一律不得享受退税。 （二）预提所得税问题 1.外国企业向我国企业转让技术或提供资金取得的特许权使用费或利息，只要合同签订时间在2007年底前，并符合免税政策的，在合同执行期间可以继续免税； 2.但如果对合同的条款进行修改，如扩大范围、延长期限等，对应的利息或特许权使用费一律不得享受免税。 （三）分得利润问题 1.2008年1月1日前外商投资企业形成的累计未分配利润。不管在什么时间分配给外国投资者，都可以免税。 2