財務報表分析之限制.pptVIP

第二章 財務報表分析之限制 本章大綱 第一節 因會計資訊品質特性要求而衍生之限制 第二節 因財務報表基本假設而衍生之限制 第三節 因財務報表基本原則而衍生之限制 第四節 估計誤差 第五節 管理當局「盈餘管理」的意圖 第六節 財務報表的其他限制 前言 知識密集公司，其價值所繫的人力、知識、創意、技術等無形資產，在傳統的會計制度下，無法在報表上具體顯示出來，成為目前財務報表最大的限制。 財務報表的種種限制包括會計準則本身的限制、主觀估計科目的估計誤差、管理當局的操弄意圖等。 因會計資訊品質特性要求而衍生之限制 美國財務會計準則委員會所發布的財務會計觀念公報第2號「會計資訊的品質特性」，對於良好會計資訊所應具備的品質特性有諸多規範。 會計資訊的篩選準則有二：重要性與成本效益性。 會計資訊必須符合的品質特性，可分為主要特性與次要特性，主要特性包括攸關性與可靠性，次要特性則有比較性與一致性。 因會計資訊品質特性要求而衍生之限制（續） 資訊篩選準則 重要性 效益大於成本 會計資訊品質特性 攸關性 可靠性 比較性與一致性 因會計資訊品質特性要求所產生之限制 圖2.1 影響會計資訊品質層次圖 資訊篩選準則 重要性 會計資訊認列的門檻。 效益大於成本 資訊產出的效益必須大於投入的成本，否則即不符合經濟要求。資訊效益如果小於資訊成本，該資訊就沒有提供的價值和必要。 符合重要性、資訊效益又大於成本之財務資訊，即構成財務報表的資訊來源。此時，財務報表的價值與可讀性，就取決於會計資訊品質。 會計資訊品質特性 攸關性 係指資訊應與決策有關，具有解決問題及改變決策的能力。 可靠性 資訊的可靠性是指資訊能忠實表達所欲表達的真相，無所偏誤。 比較性與一致性 比較性，是指類似的交易或事件，不同企業均以相同的方式衡量、表達。一致性則是指類似的交易在不同時間發生時，均以相同方式衡量、表達。 攸關性 預測價值 會計資訊的提供，應能幫助使用者預測未來的可能結果，作為決策參考，此一價值即稱為資訊的預測價值。 回饋價值 預測須有回饋加以確認，故會計資訊應能協助使用者確認或修正過去所持的信念或預期，此即回饋價值。 攸關性（續） 時效性 資訊應在使用者做決策前提供，過了時效的資訊自然不具有攸關性。季度財務報表即是為了滿足此一品質特性要求而產生。 可靠性 忠實表達 係指會計資訊所衡量或描述的現象與事實一致。資訊如果無法忠實表達事實真相，當然就沒有可靠性可言了。 可驗證性 係指同一事實即使由不同的人使用相同的衡量或處理方法，亦可得到相同的結果，並可反覆證實。 可靠性（續） 中立性 係指會計資訊的處理及提供不偏向某一利益團體；不為某些特定目的、達到預期結果而歪曲資訊；不故意選擇不適當的會計原則，隨時保持中立客觀的基本立場。 因會計資訊品質要求所產生之限制 符合會計品質特性的財務報表確實具有足資信賴的價值，一旦落實在實務應用時，往往會發現許多矛盾衝突與不得不折衷處理的難處。 對未來的價值很難具體預測或衡量，在可靠性的要求下，只好捨棄在財務報表資產項目之外，造成報表失真。 許多智慧資本的評價，對公司價值都具有攸關性卻缺乏可靠性，致其在傳統的會計制度下，無法客觀入帳，人力資源價值、策略規劃能力的價值等均屬之。 因財務報表基本假設而衍生之限制 一般公認會計原則之觀念架構，其底層存在著一些基本假設，這些假設有的直接陳述於觀念架構中，有的則隱含在背後，對於各種會計制度的擬訂有深遠的影響。 與財務報表編製直接相關的基本假設，包括： 企業個體假設 繼續經營假設 衡量單位假設 會計期間假設 因財務報表基本假設而衍生之限制（續） 企業個體假設 將企業視為一個獨立個體，也就是將企業本身的活動與業主或其他企業的活動分開獨立處理，會計資訊所報導的是以企業經濟個體為單位的經濟活動。 繼續經營假設 會計上假設企業個體將無限期地經營下去。財務報表係以公司將繼續經營為前提假設所編製。 因財務報表基本假設而衍生之限制（續1） 衡量單位假設 財務報表是以貨幣作為報導企業經濟活動與結果的標準衡量單位，並假設貨幣價值穩定，足以表達交易的實質內容。 在不能以貨幣單位客觀衡量的情況下，價值都無法呈現於財務報表中。 在通貨膨脹期間，資產與負債的價值將被扭曲。 因財務報表基本假設而衍生之限制（續2） 會計期間假設 為便於提供及時資訊，財務報表將連續不斷的企業生命切割為一定長度的會計期間，以定期提供該期間的財務報表。 在會計期間假設下，財務報表即出現了各種主觀估計的項目。 因財務報表基本原則而衍生之限制 除了基本假設外，財務會計程序尚須遵行幾項基本原則，以使其最後成果能夠符合前述之會計資訊的主要品質與次要品質。 包括兩項基本會計慣例： 成本入帳原則 應計基礎會計原則（包含收入認列原則與配合原則） 因財務報