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税收征纳法律关系的法理解析 施正文 中国政法大学 副教授 　 　　关键词: 法律关系/税法/程序保障/平衡精神 　　内容提要: 税收征纳法律关系是发生在税收实体债务实现过程中征纳主体之间的权利(力)义务关 系，是税法规范作用于税收征纳关系的过程和结果，它作为税法秩序的存在形态和税法 的运行范畴，具有重大的理论与实践价值。通过对税收征纳法律关系的内在特质、多种 类型关系的交织性进行详尽的法理分析，提出并论证了平衡精神和程序保障原则作为税 收征纳法律关系本质的正当根据。 　　一、税收征纳法律关系丰富内涵的揭示 　　作为科学的税法学，税收法律关系理论是其基本理论的重要组成部分，并且在税法发 展史上，正是对税收法律关系的性质是“债务关系”还是“权力关系”的论战，才推动 了税法与传统的行政法相分离，使其逐步成为一门独立的法律部门。在对税收征纳法律 关系的内涵进行界定时，应特别注意从与税收债务关系的区别及由此而赋予税收征纳法 律关系特定的含义和功能出发，来建构和解读税收征纳法律关系。据此，税收征纳法律 关系是指为了实现国家税收债务的请求权而根据税法的规定，在税收征纳活动中征税主 体与其他主体之间形成的税收征纳权利(力)义务关系。 　　税收法律关系是经由税法调整而形成的以权利(力)义务为内容的社会关系。税收征纳 法律关系属于税收法律关系，是在国家税收征纳活动中发生的社会关系的法律化与制度 化;同