索耶内部审计经典选读-初步调查(上).pdf

索耶内部审计-初步调查 当今企业复杂的经营状况很难被深入了解，许多内部审计师希望他们能像在审计 审计项目完成时那样，在项目开始的时候就对它有深入的理解。此时初步调查成 为内部审计师最好的工具，它为其完成一项成功的审计提供了必要的信息与观 点，使内部审计师具有了一定的洞察力。 初步调查可以是一次对任何系统深思熟虑后的分析，也可以是一次试探性的审前 调查。内部审计师必须明确他们花费在初步调查上的时间和精力是有成效的，适 当的初步调查有助于制定合理的审计计划，而合理的审计计划有助于实施有效的 审计。因此，审计工作的成败很大程度上取决于初步调查。仔细的计划和实施初 步调查不仅是一项被普遍应用的策略，而且也是审计成功的一个强有力的决定因 素。 当标准和程序已确定时，审计可能是日常工作环节的组成部分；由于开拓新的业 务领域或由于采用新的调查研究技术而出现问题时，也可能产生新的审计需要。 事实上，许多内部审计机构已经制定了用于内部审计计划的“适时制”方法，因此 可以确信内部审计服务随时可用，并可随需而变。审计计划程序也在其他方面受 许多内部审计活动采用的“增加价值”的方法的影响。在以管理为导向的内部审计 环境中，被审计单位越来越多地被看作客户，更多的重点放在另客户满意和论证 审计带给组织的好处上。在很多情况下，增加价值的思维方式已经导致组织对审 计的迫切需要，因此，许多审计并不是强加的，而是来自于审计客户自发要求。 同时审计观念正在改进和转变之中，一些特殊的审计方法如控制的自我评估正变 得更加盛行。初步调查能帮助内部审计师确定哪类审计方法可能是最有效的。 无论审计方法怎样，初步调查都是一种必要的工具，它能使内部审计师通晓与审 计相关的没有标、程序、风险和控制。内部审计师应该通过七个基本步骤去实施 初步调查：初始研究、撰写文档、会谈、收集信息、观察、编制流程图和报告。 初始研究 大多数收集文档和初步熟悉环境的过程在内部审计师到达现场之前可能已经完 成。内部审计师的初始研究包括对以前工作底稿、审计发现、组织图表和其他文 件的检查，它有助于内部审计师熟悉审计对象。虽然现在许多内部审计师可以采 用电子化方式从远程获取信息，但在大多数情况下，初始研究还是要在办公场所 实地进行的。 如果审计是一系列定期安排计划计划中的一项，则内部审计师首先应查看特定经 营内容的永久性档案。永久性档案包括以前审计报告和回复的复印件，也包括其 他相关的被审计活动的信息。档案提供了内部审计师希望了解的情况、以前确认 的问题、采取的措施或解决它们的承诺。 以前审计的工作底稿可以显示其他内部审计师如何完成制定的任务，虽然同一方 法在当前的审计中可能不可行或不令人满意，如：客户经营中采用了新技术、系 统和方法，新的变更可能要求不痛的做法，不同的审计角度或人员力量也可能是 影响因素，但无论如何，对以前工作底稿的查阅可以使内部审计师在初步熟悉业 务的过程中向前迈出一大步。 无论审计工作是一个新的项目或是系列任务重的一部分，对相关对象现存文献俄 查阅是必要的。互联网也成为内部审计师的一个重要的新资源。 初始研究也应该包括对相关的组织图表、授权和责任声明的审核，此类记录可以 表明客户活动在企业体系中所处的位置，说明高级管理层对客户管理层的期望， 以及业务经理被授权去从事的工作。然而，授权和责任的声明通常是由那些实施 具体活动的人起草的。在一定程度上，声明可能仅是一种表面文章，并没有反映 管理层的真实意图，内部审计师应以一种健康的怀疑态度来看待。 形成文档 文档应当涉及到内部审计师与客户管理层召开初始会议的几个步骤。编制提示清 单和最初的内容目录是主要的文档工作之一。此外，内部审计师设计调查问卷将 被用于与客户管路层和其他人的面谈和讨论。 提示清单 在审计工作开始时，内部审计师可能犹豫不定，“我下一步该做什么？”虽然每一 次审计都是不相同的，但最初步骤几乎是固定的、相同的，这些步骤应计入提示 清单中，使工作的推进变得容易。 提示清单不是用来抑制主动性和创造性的，它只不过是通过帮助内部审计师快速 完成机械的、零星的工作的一种手段，使审计工作以有组织的方式开始，从而简 化计划过程。提示清单帮助内部审计师更有条理地去组织他们的工作底稿，简化 随后实施的审计步骤。 审计项目提示清单示例： 执行完成 项目 人 日期