ch6 无形资产.ppt

第六章 无形资产 第一节、无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的概述：定义、特征、确认条件、内容 1、无形资产的定义：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2、无形资产的特征： 由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源； 不具有实物形态； 具有可辨认性； 属于非货币性资产。 3、无形资产的确认条件 符合无形资产的定义的同时，还需要满足以下两个条件： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该无形资产的成本能够可靠地计量；如商誉不是无形资产。 4、无形资产的内容 常见的无形资产：专利权、非专利技术、特许权、商标权、著作权、土地使用权等。 《企业所得税法实施条例》第六十五条规定，企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 二、 无形资产的初始计量 无形资产的来源形式 （一）外购的无形资产 （二）投资者投入的无形资产 （三）通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产 （四）企业合并取得的无形资产 （五）土地使用权用于建筑物建造的特殊资产形式 （一）外购的无形资产的成本 外购无形资产的成本包括：使该资产到达预定用途之前所发生的购买价款、相关税费、其他支出（使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 ）； 下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 具有融资性质的无形资产： 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付（如付款期在3年以上），其成本为购买价款的现值。 【例1】 企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为480 000元，以银行存款支付，企业另支付税费2 000元。要求：根据上述业务编制会计分录。 借：无形资产—专利权 482 000 贷：银行存款 482 000 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的处理 购入成本：各期支付金额的现值之和；——折现率 实际需支付的金额：应付本利和，贷记“长期应付款”，； 两者之间的差额：即利息，借记“未确认融资费用”——资本化和费用化 未付本金的期初余额=每期长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额 每期应该摊销（确认）的未确认融资费用=未付本金的期初余额×实际利率=（每期长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率 未付本金的期末余额=未付本金的期初余额+本期确认的融资费用-本期支付的利息-本息支付的本金 税会差异 《企业所得税法实施细则》第六十六条　无形资产按照以下方法确定计税基础： (一)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 税法对此情形下的无形资产的计税基础不按照现值计算。 差异处理：上述情况下的无形资产的计税基础大于会计的初始计量，会计按初始计量计提的摊销额小于无形资产的基础基础计提的摊销额，其差额调减企业应纳税所得额；在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益的部分，实际上是计税基础大于会计的初始计量的部分，已通过这就在税前扣除了，为了避免重复扣除，应调增企业应纳税所得额。 （二）投资者投入的无形资产的成本 按照投资合同或协议约定的价值确定，在头合同或协议约定价值不公允的情况，应当按照无形资产的公允价值入账。 账务处理： 借：无形资产 贷：实收资本 （三）通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产 见“非货币性资产交换”和“债务重组”准则 （四）企业合并取得的无形资产 按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定： 1、同一控制下企业合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本； 2、非同一控制下的企业合并中购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量,而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产,只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。 （五）土地使用权用于建筑物建造的特殊资产形式 土地上建造建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍然应作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外: 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 2.企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以