经营管理者会计职业判断.docVIP

经营管理者会计职业判断 关键词：经营管理者 滥用 会计职业判断 规制 经营管理者组织企业生产经营并对经营结果负责，当然也须对会计工作的结果负责，我国会计法第四条明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性与完整性负责”。 经营管理者滥用会计职业判断的原因 报酬契约动机。当企业投资者与经营管理者签订奖惩任务计划时，多数以企业的经营业绩等财务指标进行考核，经营业绩的好坏直接影响到经营管理者的切身利益，而经营管理者作为企业经营的执行者，有较大的动机去粉饰公司业绩指标，尽可能获取奖金。在经营管理者变动时期，还容易诱发当事者利用会计职业判断进行舞弊。 资本市场动机。在资本市场上，证券监管部门制定了一系列监管政策。为满足监管部门的要求，实现预期目的，就会形成经营管理者滥用会计职业判断的动机。例如：首次公开发行股票动机；配股动机；避免被st处理的动机；满足盈利预测的动机。 政治成本动机。特别是一些垄断性的企业，例如，中石油、中国移动、中国电力等，盈利能力越强，关注度则越高，这类企业可能希望通过滥用会计职业判断来使企业收益最小化。 债务契约动机。企业所需的大量资金，除投资者投入以及自身积累外，主要依赖金融机构的信贷资金。金融机构向企业贷款的同时，一般与企业签订协议，若超出许可的范围，就有相应的惩罚措施，当有些指标偏离时，经营管理者有较强的动机滥用会计职业判断进行会计处理。 会计职业判断滥用的主要表现形式 滥用会计职业判断在实质上就是滥用会计职业判断选择权，超出合理预期方式进行会计政策选择与会计估计，追求利益最大化。 （一）滥用资产减值准备 资产减值准备是为了反映资产的真实价值，定期对资产的价值进行重新确定的一种手段。但这种手段却受到很多上市公司的青睐，成为利润操纵的一把利器。我国上市公司滥用资产减值准备的手法主要有四种：一是巨额计提；二是该提未提；三是大额冲回；四是秘密准备。第一种和第四种手法都是过度计提留下的。 在2006年颁布的新企业会计准则中制定机构被迫作出调整：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。当然这一规定只适用于固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值。 （二）滥用收入确认与计量 滥用收入确认与计量主要有两种表现形式： 1.在不具备收入确认条件时确认收入，主要不符合“企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给了买方”和“企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制”这两个条件。判断商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方：第一，仍需提供售后服务的情况下确认收入。比如销售电梯，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，电梯也已发出，但根据合同规定，卖方负责安装，在安装并经检验合格后，买方才会付清余款。安装是销售合同的重要组成部分，所以必须得等到安装完毕并检验合格后才能确认收入。第二，在存在诸多不确定因素时确认收入。比如销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转比较困难，目前收回价款的可能性较小，或签订有回购协议等，就不能确认收入。第三，不合理地用完工百分比法确认收入，利用未来事项进行提前确认收入。利用完工百分比法确认收入，要满足提供劳务交易的结果能够被可靠估计，收入的金额能够有可靠的计量，相关的经济利益很可能流入企业，交易的完工进度的确定可靠，交易中已发生和将发生的成本的计量可靠。第四，对售出的商品继续实施管理和有效控制，就确认收入。例如售后回购，如果卖方在销售商品后的一定时间内必须回购，此项售后回购本质上是一种融资，而并非销售确认收入。 2.延缓确认收入，可以起到粉饰业绩的作用，使公司收益呈现一种稳定的、渐进的上升趋势，误导广大的股东。通常是把应计入本期的计入递延收入，等到以后亏损的月份再计入。 （三）滥用会计政策、会计估计变更与重大前期差错更正 在会计职业判断中故意混淆会计政策变更与会计估计变更、会计估计变更与重大前期差错更正，利用它们之间不同的调整方法，人为操纵利润，粉饰财务报表。由于会计政策变更与会计估计变更采用不同的方法进行账务处理，对企业的当期盈利会产生重大影响。实际上，它们有着不同的含义及界限。 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。发生会计政策变更的情形一般有两种：一是法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更一般应采用追溯调整法、视同该政策在比较财务报表期间上一直采用，应调整比较期间各期净损益和其他有关项目。只有在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行时，应采用未来适用法。 会计估计本是指企业对其结果不确定的交易或事项以