第14讲所得税会计基础 税务会计与纳税筹划课件.ppt

* * * * * 8.3 所得税会计基础 （三）特殊交易或事项中产生的资产、负债的计税基础 企业 合并 同一控制 非同一控制 合并中取得的资产、负债按账面价值计量，不涉及商誉的确认 合并中取得的资产、负债按公允价值计量 合并成本﹥可辨认净资产公允价值的部分 形成商誉 合并成本﹤可辨认净资产公允价值的部分 当期损益 企业 合并 应税合并 被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳所得税 合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时按经评估确认的价值确定成本 免税合并 被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税 合并企业接受被合并企业全部资产的以被合并企业原账面净值为基础确定 合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权外的现金、有价证券和其他资产（非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值20% 8.3 所得税会计基础 （三）暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税的暂时性差异——递延所得税负债 可抵扣的暂时性差异——递延所得税资产 8.3 所得税会计基础 1.应纳税的暂时性差异 （1）资产的账面价值大于其计税基础 （2）负债的账面价值小于其计税基础 例13：A公司2007年12月31日