第15讲所得税会计基础 税务会计与纳税筹划课件.ppt

* * * 8.3 所得税会计基础 2.不确认递延所得税负债的特殊情况 （1）商誉的初始确认。 非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取 得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按会计 准则的规定应确认为商誉。 8.3 所得税会计基础 企业合并业务中，税法的免税条件：除合并企业股权以外 的现金、有价证券和其他资产（非股权支付额），不高于 所支付的股权票面价值20%的，经税务机关审核确认，当事 各方可选择按下列规定进行所得税处理： （1）被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。 …… （3）合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。 ——《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》2000.6.19 8.3 所得税会计基础 例19：A企业以增发市场价值为15 000万元的自身普通股为 对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并，合 并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。假定该项合并 符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资 产、负债的公允价值及其计税基础如表20-2所示：　　 8.3 所得税会计基础 （2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易 或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额 ，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不 同，形成应纳税暂时