税收理论与实务课件.pptVIP

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税 收 理 论 与 实 务 主讲人:陈卫华 第三章 增值税 学习要求: 1、理解增值税的基本原理 2、熟悉增值税的要素 3、掌握增值税的计算 4、了解增值税的征纳管理 第三章 增值税 §1增值税的基本原理 §2增值税的要素 §3增值税的计算 §4增值税的征纳管理 第一节 增值税的基本原理 世界上最早的增值税于1954年在法国首先实行,我国于1979年引进增值税,并于1994年进行重大改革。 税收归属 税收与价格的关系 税负能否转嫁 第一节 增值税的基本原理 一、增值税的由来 增值税的产生和发展 我国增值税制度的建立和发展 第一节 增值税的基本原理 增值税的产生和发展 萌芽时期 法国增值税的创立 推广阶段 第一节 增值税的基本原理 我国增值税制度的建立和发展 第一阶段(试点阶段):1979年下半年至1982年底 第二阶段(试行阶段):1983年1月至1984年10月 第三阶段(正式建立并完善阶段):1984年10月至1993年底 第四阶段(初步规范化并进一步完善阶段):1994年1月至今 第一节 增值税的基本原理 二、增值税的含义 增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种流转税。 基本法律依据:1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条列》和财政部发行的《中华人民共和国增值税暂行条列实施细则等》 第一节 增值税的基本原理 什么是增值额 纳税人在一定时期内从事生产经营活动所新创造的那部分价值 —— “新增价值额” 商品价值=C+V+M 第一节 增值税的基本原理 第一节 增值税的基本原理 假定在任意一个环节,进项税额能完全扣除,并且能够向买方收取足额的销项税,采取购进扣税法有如下结果: 每一个中间环节的税负为0。 增值税本质上是对最终消费者征税。 增值税税率表示的是总体税负,而不是环节税负。 税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加。 第一节 增值税的基本原理 计算原理 直接相加 间接相加 直接相减 间接相减 第一节 增值税的基本原理 三、增值税的分类和范围 增值税的分类(购进固定资产) 消费型 增值额=销售收入-中间产品购进-当期固定资产购进 收入型 增值额=销售收入-中间性产品购进额-固定资产折旧 生产型 增值额=销售收入-中间性产品购进额 第一节 增值税的基本原理 增值税的范围 小范围 工业制造业 中范围 工业、商业批发和零售业、以及部分生产性劳务服务 大范围 向前延伸到所有服务行业,向后延伸到农业 第一节 增值税的基本原理 四、增值税的优点 流转过程中无重复征税 有利于专业化协作生产的发展和流通体系的形成(税负一致) 便于出口退税 内在的自我控制机制 有较好的收入弹性 第二节 增值税的要素 一、增值税的征税对象 销售货物,货物是除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形资产,包括电力,热力、气体等(有形动产) 提供加工、修理修配劳务 加工,受托加工货物,即委托方提供原材料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配,受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。 进口货物 第二节 增值税的要素 有关征税对象的特殊规定 视同销售 混合销售行为 兼营行为 特殊项目和行为 第二节 增值税的要素 (一)视同销售 将货物交付他人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 第二节 增值税的要素 (一)视同销售(续) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人 第二节 增值税的要素 (二)混合销售行为 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务, 为混合销售行为 涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的 处理原则:一并只征一种税,具体取决于纳税人的主要经营范围 第二节 增值税的要素 (三)兼营行为 增值税纳税人从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务,且从事的非应税劳务与某项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 兼营不同税率的货物或应税劳务 处理原则:分别核算 第二节 增值税的要素 例: 某电视机厂向外地某商场批发100台彩电,该厂动用自己卡车送货,收取价款及运输费 建筑公司盖楼房,包工包料 某饭店为顾客提供餐饮服务,某月取得饮食收入80 000元,同时为顾客供应烟、酒、饮料等收入20 000元。请问这

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