论作业成本法在我国的应用.docVIP

论作业成本法在我国的应用 　　[提要] 本文探讨作业成本法在我国实际应用的可能性，以及作业成本法下的成本计算对象和成本计算程序，提出关于作业成本法在具体应用中需注意的几个问题，以及我国企业实施作业成本法的建议。 　　关键词：作业成本法；作业动因；应用 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2013年12月20日 　　近年来，在我国作业概念经常出现，随着时代的发展与进步，完全有必要将这一概念的会计内涵深入到我国的企业中，并将其单独列为会计理念的一种，即作业会计理念。确立作业理念，对于成本会计的进一步完善，推进作业成本法的实际应用，其影响是极其重大的。那么，想要对作业成本会计进行深入的研究，让我们从作业观念的释义开始。 　　一、作业成本法的基本原理 　　作业成本法是一种成本计算方法。它是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，并将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）。其指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源。”作业成本法尽可能提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力、增加企业价值的目的。 　　（一）作业链、价值链与供应链。现代企业可被看作为了满足最终顾客需求而建立的一系列有序的、能创造价值的作业集合体。作业链就是这个有序的集合体。完成作业就会消耗一定量的资源，同时有一定价值量和产出转移到下一个作业，最后将产品供应给顾客。企业全部作业的成果集合是最终产品，也表现为全部作业的价值集合。作业链的形成过程也就是价值链的形成过程，作业链同时表现为价值链。 　　“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生”。这是作业成本法的基本思想。根据此基本思想，企业，即为满足客户价值而进行的一系列组作业的集合，即作业链。企业在生产过程中要消耗资源、进行价值的积累和价值的转移，即价值最终会从一个作业产品转移到下一个作业产品，最终产品成为各种作业和全部价值的集合体。 　　所谓供应链是一个将供应商、制造商、分销商和零售商直到最终用户连成一体的功能性网链结构。对供应链进行优化管理就是为满足用户的需求，对供应链的物流、信息流和资金流进行计划、组织、协调与控制，以寻求各节点企业之间战略合作关系实现供应链整体效率优化。其主要特点包括：系统观念：各个企业及各个部门不再孤立对待，而是将相关的内外联系考虑在内，并将其看成是一个有机联系的整体；共同目标：产品与服务的最终消费者对成本、质量、服务等要求，是所有参与者共同的绩效目标，方能使利润最大化；主动积极的管理：对在供应链中多增加的价值及与成本有关系的主体进行积极主动的管理。 　　（二）作业成本习性分析。通常情况下，成本总额与业务量总数的关系被称为是成本习性，传统管理会计将所有成本分为变动成本和固定成本两大类。但是，作业成本会计认为，在高新技术条件下，大部分间接费用与产量多少无关，而是与作业量有关系，被各种成本动因所驱使，因而将成本分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本更为合理。 　　1、短期变动成本。短期变动成本是指传统意义上的变动成本，如直接材料、直接人工，对此采用数量相关的成本动因，即以产量为基础，并与产品产量成比例变动。 　　2、长期变动成本。长期变动成本是指在较长时间内，不与产品产量成比例变动，而是与作业量成比例变动的变动成本，对此类变动成本应采取非数量相关的成本动因，即应用与作业量相关的成本动因，并以此作为成本分配的基础。 　　3、固定成本。固定成本是指在一个既定时期内，不随作业量变动而变动的成本，这类固定成本在全部制造成本中占比的比例较小。 　　（三）成本动因理论。成本动因论是作业成本法的理论基础。成本动因是指直接引起作业成本发生的因素，成本动因是作业成本计算的成本分配标准。成本动因促使成本产生，对产品成本结构有着决定性作用。作业发生的原因是作业动因，即指产品或服务的最终产出量与作业消耗量之间的因果关系，它反映了最终成本计算对象耗用作业的频率和强度，是将作业成本库的成本分配到产品、劳务或顾客的标准。这种理论提出对于分配间接费用应更关注费用、成本的来源，将间接费用的分配与生产这些费用的原因有机地联系起来，如动力成本的生产可以追溯到产品耗用的机器小时，由于是机器小时驱动了动力消耗，所以这样计算是合理的。 　　二、作业成本法在我国的实际应用 　　通过以上的论述，我们了解到作业成本法能够提供更为准确的成本信息，可以促使管理人员对成本控制进行有效的检测；同时，有效的改进了成本控制，加强了企业决策的科学性，也改进了业绩的评价。如此多的优点，何不将其应用到我国的企业中去呢。那么，首先让我们一起探讨一下实